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ETAPA DE FINALIZACIÓN

Gráficamente, en esta etapa, se dan las siguientes situaciones

Introducción

En esta etapa se tienen todos los hallazgos y evidencia de auditoría que permite, a la luz de los procedimientos aplicados, analizar las expectativas y previsiones volcadas en oportunidad de la planificación y, de necesitar replantear algunas cuestiones (para ampliarlas o redefinirlas) hacerlo en función de la etapa de preparación del informe de auditoría, el cual explicitará nuestra opinión sobre los estados financieros y las manifestaciones de la gerencia (afirmaciones) contenidas en los mismos.

Evaluación de hallazgos

En especial, es necesario considerar si:

• La evidencia obtenida es tan importante y confiable como originalmente previmos

• La naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría (desvíos) tienen relación con las que se esperaba ocurriesen

Excepciones de auditoría (desvíos)

Constituyen aquellas situaciones en las que la evidencia de auditoría contradice las afirmaciones contenidas en los estados financieros.  Estos desvíos, pueden deberse fundamentalmente a:

• Errores (no intencionales o involuntarios)

• Irregularidades (distorsiones intencionales de los estados financieros)

• Acciones cuestionables o ilegales (violación de leyes, etc.)

El análisis de estas excepciones debe realizarse tomándolas tanto individualmente como a nivel de conjunto, tratando de comprender la naturaleza, causas e implicancias subyacentes que puedan existir para que hayan tenido lugar.

Impacto en la evidencia de control

Los desvíos identificados como consecuencia de la obtención de evidencias de control pueden ser de uno de dos tipos

• Un desvío en la aplicación de un control

• Un error monetario en una transacción o saldo examinado como parte de un procedimiento de cumplimiento. (igual tratamiento que un desvío generado como consecuencia de evidencia de auditoría sustantiva)

La evaluación del porcentaje real de desvíos derivado de la aplicación de una muestra ( a los fines de la realización de pruebas de cumplimiento), es en realidad una tarea de tipo de criterio profesional.  Si la muestra es representativa del universo bajo control, se puede asumir el error más probable coincide con el conocido.

Si el porcentaje de desvío más probable es inferior al anticipado en la planificación, obtendremos la conclusión que los resultados de nuestros procedimientos de auditoría respaldan la confianza planificada en los controles. Si se da el caso contrario, debemos replantear la planificación a través de:

• Cambiar a aplicación de pruebas sustantivas (detalladas de transacciones y saldos) o

• Ampliar el alcance de nuestra prueba de auditoría. 

Impacto en la evidencia sustantiva

Las implicancias de los distintos desvíos identificados dependen de la naturaleza y causa del desvío y del tipo y alcance de los procedimientos involucrados. Por ejemplo:

• Si se prueba el 100% del universo y se obtienen errores al azar, tendremos que el error más probable es igual al error conocido

• En el caso de muestreo estadístico, la ocurrencia de errores al azar en la muestra seleccionada nos da una idea del error conocido; este se debería proyectar para el total del universo para así establecer el error más probable de ocurrir con respecto al total de la población auditada.

• En caso de errores aislados, los errores constituyen situaciones únicas y, por lo tanto, el error más probable es igual al error conocido.

Incertidumbres

Entre los enfoques que se pueden adoptar para el análisis de incertidumbre (estimaciones o valores determinados en función a criterio o que tienen relación con el acaecimiento de hechos futuros) son:

• Revisión del proceso utilizado por la gerencia para su determinación

• Estimación independiente y comparación con la de la gerencia

• Revisión de hechos posteriores.

Evaluación de los hallazgos al nivel de la auditoría en su conjunto

Se establecen, en este punto, las conclusiones globales en base a las conclusiones y al trabajo detallado para cada componente.  En general, este proceso incluye:

• Reevaluación de la efectividad del plan de auditoría (particularmente en los aspectos de materialidad y riesgo)

• Análisis de posibles inconsistencias en la evidencia de auditoría obtenida o en las conclusiones para componentes individuales.

• Comparación de los errores individuales y acumulados con la determinación de materialidad y definición de los ajustes propuestos

• Formación de la conclusión de auditoría global y preparación preliminar del informe de auditoría.

Errores acumulados

El efecto combinado de los errores identificados o estimados de todos los componentes debe ser considerado dentro del marco del concepto de materialidad para los estados financieros en su conjunto.

Empresa en marcha

Se debe evaluar si existe una duda significativa sobre la capacidad de la organización con respecto a su continuidad operativa en un período razonable de tiempo.

De considerarse la existencia de esta duda, se debe analizar el impacto que esta situación causa en los estados financieros y como ha sido incluida en los mismos. En caso de discrepar con el tratamiento dado por la gerencia a la exposición del tema, se debe analizar la necesidad de emitir un dictamen con salvedades o una opinión adversa (por desvío a los principios de contabilidad generalmente aceptados).

Por razonable podría entenderse un período no menor a los doce meses desde la fecha de los estados financieros o de emisión del informe de auditoría.