UNIDAD
DE AUDITORÍA DE PROYECTOS
CORRESPONDIENTE
HONORABLE
TRIBUNAL DE CUENTAS DE
LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
METODOLOGÍA
PARA LA REALIZACIÓN
DE
Índice
General de Temas
A.
INTRODUCCIÓN
El
presente Manual de Auditoría tiene como objetivo brindar a sus usuarios una guía
conceptual metodológica para planificar, ejecutar, controlar y conducir los
aspectos más relevantes involucrados en el ejercicio de las tareas de auditoría.
El
mismo, está pensado para poder ser utilizado por todos los integrantes de los
equipos de auditoría, aunque debido a los distintos estadios de conocimiento y
experiencia que cada uno tenga, distintas partes de este manual serán
necesariamente más relevantes para algunos que para otros.
También,
este manual debe ser considerado dentro del contexto de los requerimientos
profesionales y legales de las provincias (o países, eventualmente) donde se
desarrollen las tareas de auditoría y se emitan los informes correspondientes,
quedando como responsabilidad de los profesionales de los distintos equipos de
auditoría, estar familiarizados con dicha normativa para así observar su
cumplimiento.
Por
último, su utilización es de uso interno exclusivo.
Concepto
de Sistema
Un
sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase,
(p.ej.: conceptos, objetos, personas, etc) que comparten las siguientes características:
Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo.
Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del conjunt
Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras
propiedades. Cada uno tiene su efecto y ninguno puede tener un efecto
independiente sobre el todo. Los
elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Un
sistema no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características
propias que lo diferencian y le dan su identidad como resultado de su propia
interacción de conjunto (efecto de sinergia).
Por ello, la calidad de un sistema, depende de los elementos que lo
componen y del modo en que estos actúan asociados.
Una organización (tenga o no fines de lucro) puede ser analizada y evaluada como un sistema, ya que comparte las características previamente delineadas.
Concepto
de Control
Se
puede definir al control como el proceso de ejercitar una influencia:
Directiva:
Donde
el control logra que las actividades se realicen de modo tal de producir
determinados resultados o alcanzar objetivos específicos predefinidos
Restrictiva:
Donde
el control se ejerce de modo de evitar que las actividades de un sistema
produzcan resultados no deseados.
Esta
influencia, se aplica sobre las actividades correspondientes a un objeto,
organismo o sistema.
Tipos de Control
Se
pueden clasificar en:
| Tipo |
Concepto |
Subtipo |
Concepto |
| |
|
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| Correctivos |
Determinan e informan los desvíos | |
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| |
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Retroalimentados |
Operan sobre hechos del pasado |
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Prealimenta-dos |
Operan sobre hechos del futuro |
| |
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|
|
| No
Correctivos |
No determinan ni informan los desvíos | |
|
| |
|
|
Los
controles correctivos son los que incluyen en su estructura los elementos
necesarios para efectuar la medición de los desvíos que se pueden producir
como consecuencia de la actividad del sistema operante que se controla y para
informar de ellos.
Los
correctivos retroalimentados son aquellos en los que la medición
de la actividad del sistema que se controla se efectúa comparando los
resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos para la
actividad del sistema. Los desvíos
se miden e informan después que han tenido lugar.
Los
correctivos prealimentados son aquellos en los que la medición de
la actividad del sistema que se controla se efectúa comparando los resultados
que se espera que el sistema produzca con los objetivos establecidos para la
actividad del sistema. Los desvíos
resultantes son desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se tomará
de modo de evitar que tales desvíos sucedan en la práctica o de minimizar su
importancia.
Los
controles no correctivos son aquellos que no incluyen en su estructura la medición
e información de los desvíos que se pueden producir como consecuencia de la
actividad del sistema que se controla. (p.ej.: separación de funciones
incompatibles)
Elementos del Control
El
sistema operante es una característica o condición del sistema operante
que deberá ser medida. Este
elemento puede ser la producción de un sistema durante cualquier etapa del
proceso, o puede ser una condición que ha resultado de la producción de ese
sistema.
El
grupo sensor está constituido por un aparato o método de medición que
sirvan para medir las características o condiciones controladas dando así una
medida del rendimiento del sistema.
El grupo de control es un grupo, unidad o equipo de control que
compara los datos medidos con el rendimiento planeado para el sistema,
estableciendo la necesidad o no de corrección, poniendo en conocimiento del
grupo que pueda operar los cambios necesarios en función de la información
dada.
El grupo activante es un grupo o mecanismo que es capaz de
producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la acción correctiva
necesaria.
Estos componentes del control se pueden ver actuando en forma integral en
los controles denominados correctivos.
Por último, del mismo análisis y evaluación de los componentes del control y de su propia interrelación, se deduce la idea que el control también es un sistema en sí mismo.
Concepto
de Auditoría
En
primer lugar, es necesario conceptualizar que la auditoría es, básicamente,
una función de control dirigida a influenciar un sistema en sentido restrictivo
o directivo.
Tomada
en un sentido abarcativo, la auditoría de sistemas (como unidad) es:
La revisión
sistemática y organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos
se verifican las propiedades de:
Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original
Concordancia del sistema con los objetivos del mismo (nivel de eficacia)
Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente
Rendimiento del sistema (nivel de eficiencia)
Es
decir, cada uno de los tipos de auditoría tradicionales que se pueden realizar
(externa, interna, operativa gestión e integral), puede ser pensado como una
auditoría de sistemas o de parte de un sistema.
La auditoría es un control correctivo por cuanto está pensada y
concebido con el objetivo de medir e informar los potenciales desvíos que
pudieran haber ocurrido. Asimismo,
auditoría también constituye un control selectivo porque normalmente
(fundamentalmente por una relación de costo-beneficio y oportunidad de la
información a elevar) no es necesario verificar la totalidad de los resultados
producidos por un sistema para obtener información suficiente (luego
agregaremos pertinente y relevante a través del concepto de evidencia de
auditoría) para evaluar el funcionamiento del sistema operante.
En suma,
se podría definir a la auditoría como:
El
control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema;
en particular, del sistema empresa.
Tipos de Auditoría
Básicamente,
se puede clasificar a los distintos tipos de auditoría (en sentido pertinente a
las características organizacionales del sistema empresa) en:
Auditoría
Externa de Estados Contables (o Financieros)
Tiene
como objetivo emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información
contable.
Auditoría
Interna
Tiene
como objetivo medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de
control de los sistemas.
Auditoría
Operativa o de Gestión
Consiste
en el examen de la gestión de un ente para evaluar la eficacia y eficiencia de
sus resultados
Auditoría
Integral
Integra a los objetivos de las auditorías precedentes, el control referido al cumplimiento del ente con respecto a regulaciones y normas vigentes que le son aplicables en forma particular.
Normas
de Auditoría
Independientemente
de las normas particulares de cada región o país, las normas de auditoría a
ser tenidas en cuenta para la conducción de trabajos de auditoría deben
responder a estándares nacionales o internacionales dependiendo del ámbito en
el cual se desarrollen las tareas en cuestión.
Desde
el punto de vista nacional (aunque cada provincia debe adscribir en particular a
la norma), tienen vigencias las Normas de Auditoría de la Resolución Nro. 7 de
la FACPCE, la cual establece:
La
Condición Básica para el ejercicio de la auditoría
Las
Normas para el desarrollo de la auditoría
Las
Normas sobre Informes
Dentro de las normas internacionales aplicables para la conducción de
trabajos de auditoría tenemos (en orden a la relevancia del tipo de organismo o
profesionales que realicen trabajos de auditoría):
1.
Normas de Auditoría de la INTOSAI
(Organización Internacional de Instituciones Superiores de Auditoría), que
incluyen:
· Postulados básicos
· Normas generales
· Normas de procedimiento (o de trabajo de campo)
· Normas para la elaboración de informes.
2.
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs o IAS) emitidas por el
IFAC
3.
SAS (Standards on Auditing Statements) emitidas por el AICPA
(Instituto Americano de Contadores Públicos)
Si bien las últimas normas internacionales son de aplicación específica dentro de los Estados Unidos, la riqueza derivada de la cantidad de casos analizados y la experiencia acumulada, las constituyen en una fuente alternativa de consulta para la aplicación de normas que, en ningún caso, se opongan a los estándares nacionales de cada país.
Las
normas internacionales pueden ser utilizadas como complemento de las nacionales
sólo en la medida que las mismas no se contrapongan o cambien el objetivo de
estas últimas.
El desarrollo del presente Manual de Auditoría está basado, fundamentalmente, en las Normas de Auditoría de la Resolución 7 de la FACPCE, enriquecido con la adición de todos aquellos procedimientos de auditoría, pruebas y técnicas derivadas del análisis y evaluación de las normas internacionales aplicables dentro del ámbito de nuestro país.
En particular, el presente Manual de Auditoría basa su contenido en la aplicación de las siguientes normas generales de auditoría:
Norma
general de independencia y profesionalidad
Todos
los trabajos de auditoría deben ser conducidos por el total del equipo de
trabajo con una actitud de profesionalidad e independencia absolutas,
requiriendo de una adecuada dirección, supervisión y revisión crítica del
trabajo realizado y de los juicios obtenidos.
Norma
sobre planificación
El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente de manera de satisfacer los objetivos globales de cada auditoría (eficacia) y de conducir a la realización de las tareas con la mejor relación de costo-beneficio para los contribuyentes (eficiencia).
La planificación de la auditoría se debe basar en la comprensión de las actividades de la institución o empresa bajo inspección, la naturaleza de sus transacciones y sus sistemas de información, contables y de control.
Si bien el plan de auditoría constituye la base o guía fundamental para la realización del trabajo de auditoría, el mismo puede ser variado en función del avance de las tareas y la obtención de evidencias que puedan hacer variar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
En
todos los casos, la planificación debe estar suficientemente documentada para
así permitir su utilización en la conducción del trabajo de auditoría.
Norma
sobre funcionamiento de los sistemas de administración y control
Es necesario comprender, evaluar y obtener evidencias sobre el adecuado diseño, implementación y funcionamiento de los sistemas de administración y control y la confiabilidad que los mismos deben demostrar para así tomarlos como base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Norma
sobre evidencia de auditoría
Es
imprescindible obtener toda la evidencia de auditoría que sea necesaria para
proporcionar una base razonable para emitir el informe de auditoría
correspondiente.
Norma
sobre documentación
Los
papeles de trabajo de auditoría deben ser lo suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría.
Se deben documentar aquellos aspectos que sean importantes para
proporcionar evidencia que respalde nuestra opinión y que indique que la
auditoría fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría aplicables.
Norma
sobre informes
El informe de auditoría debe incluir una inequívoca expresión acerca de la conclusión sobre la materia auditada.
