Miércoles, 27 Ene 2021
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Manual de Auditoría - Dr. Pedro Armando Morellini (Parte 2) PDF Imprimir E-mail


MANUAL DE AUDITORIA


Dr. Pedro Armando Morellini


CAPITULO 14 – BIENES INMATERIALES (Derechos Registrables). Están referidos a derechos que requieren la existencia de un organismo que registre el derecho asignándoles la propiedad de una marca, patente de invención y similares, y el tiempo de uso. La clasificación en Corrientes y No Corrientes dependerá de la vida de permanencia en el patrimonio de la empresa. Dado que se trata de un derecho que, como tal, se extingue, su cargo a resultados se imputa a: 1- Extinción (1)

CUENTA COMPONENTES
Marcas de Fábrica Marcas de identificación de los productos o 
servicios que fabrica la empresa las que debe-
rán ser registradas para que la misma tenga le-
galizado el uso.

Patentes de Invención Se registrará y legalizará, en el organismo per-
tinente, la utilización del producto cuyo in-
vento pertenece a la empresa como única ma-
nera de demostrar titularidad.

Autorías o Propiedad Intelectual Normalmente llamados “Derechos de Autor” de
obras científicas y literarias.

(1) “ANALISIS CRITICO DE LAS RESOLUCIONES TECNICAS N°8 Y 9 DE LA F.A.C.P.C.E” Dr. Pedro A. Morellini – Editorial Imprenta Avenida.

Pruebas Sustantivas

1- Examinar si la titularidad de los derechos está a nombre del ente auditado.
2- Evaluar si el proceso contable de incorporación ha sido correctamente realizado.
3- Determinar si la activación (incorporación al patrimonio) responde a las características básicas de pertenencia la rubro.
4- Evaluar si los criterios de valuación han sido respetados en la incorporación al activo (COSTO)
5- Controlar la corrección de los cálculos de la extinción anual.
6- Determinar si los certificados de inscripción pertenecen a la empresa.
7- Verificar si la presentación del rubro coincide con normas contables.
8- Evaluar la frecuencia de los controles de Auditoría Interna.
9- Verificar el saldo del rubro.

CAPITULO 15 – Cargos Diferidos (Pérdidas no Devengadas). El devengado en este sector se refiere a Pertenencia al ejercicio en cuanto a su imputación a Pérdidas. La justificación para su activación se basa en una Convención Contable para evitar incidencias de pérdidas no imputables a los ejercicios al que no pertenecen. La clasificación en Corrientes y No Corrientes dependerá del tiempo asignado a sus efectos. Su cargo a resultados se imputa a: 1-Apropiación. (1)

CUENTA COMPONENTES
Alquileres Anticipados Monto de alquileres comprometidos a futuro,
aún cuando no se efectivice ninguna erogación
monetaria.

Seguros Anticipados Monto de seguros comprometidos a futuro, aún
cuando no se efectivice ninguna erogación 
monetaria.

Intereses Anticipados Monto de Intereses comprometidos a futuro
aún cuando no se efectivice ninguna eroga-
ción monetaria.

Combustibles/Lubricantes Combustibles y/o lubricantes adquiridos en 
exceso y no hayan utilizado, en su totalidad
durante el ejercicio.

Gastos de Organización Conjunto de gastos realizados para conformar
una estructura Organizativa al inicio de la vi-
da de la empresa.

Gastos de Investigación y Conjunto de gastos realizados para confor-
Desarrollo mar una estructura organizativa durante
la vida de la empresa.

Llave de Negocio Sobreprecio que se reconoce por la compra
de una empresa en marcha. Esa cuenta no
puede provenir de una autovaluación por
parte de la empresa.

Corrección Monetaria Ajuste sobre capital, producido por entidades
financieras.

Sobrecargas Financieras Ajuste sobre intereses, producidos por entidades
financieras.

(1) “ANALISIS CRITICO DE LAS RESOLUCIONES TECNICAS N°8 Y 9 DE LA F.A.C.P.C.E” Dr. Pedro A. Morellini – Editorial Imprenta Avenida.

Cargos Diferidos

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1- Examinar si los comprobantes están emitidos a nombre del ente auditado.
2- Evaluar si el período de diferimiento es razonable a los fines contables.
3- Evaluar si el proceso contable de incorporación ha sido correctamnete realizado.
4- Determinar si la activación (incorporación al patrimonio) responde a las características básicas de pertenencia al rubro.
5- Evaluar que los criterios de valuación han sido respetados en la incorporación al Activo (COSTO).
6- Controlar la corrección de los cálculos de la Apropiación anual.
7- Determinar si en la decisión de diferimiento hubo intervención de laguna autoridad de la empresa.
8- Determinar si los incrementos de las cuentas durante el ejercicio son reales y pertenencen al ente.
9- Determinar si durante el ejercicio hay movimientos sin registrar.
10- Determinar si los plazos de apropiación (corriente y no corriente) son razonables.
11- Determinar el saldo del rubro.
12- Verificar si la exposición del rubro coincide con normas contables.
13- Establecer si la Apropiación a resultados es contablemente razonable.
14- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditoría Interna.



CAPITULO 16 – Deudas Comerciales. Incluye las Cuentas que impliquen deudas a terceros, documentadas o no, generadas por el desarrollo del objeto propio de la empresa.

CUENTA COMPONENTES
Proveedores Incluye las cuentas que impliquen deudas a ter-
ceros, no documentadas, generadas por el de-
sarrollo del objeto propio de la empresa.

Obligaciones a Pagar Incluye las cuentas que impliquen deudas a ter-
ceros, documentadas, generadas por el desa-
rrollo del objeto propio de la empresa.

Otras Todas las cuentas con las características e-
nunciadas.

Pruebas Sustantivas

1- Evaluar los sistemas de control.
2- Establecer si las obligaciones y cancelaciones son ciertas y corresponden al período.
3- Establecer si las obligaciones y cancelaciones tienen como titular al ente auditado.
4- Determinar si las obligaciones y cancelaciones efectuadas fueron registradas.
5- Determinar si el valor de las obligaciones y cancelaciones coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
6- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
7- Establecer si las cuentas respectivas reflejan obligaciones del ente auditado, pendientes de cancelación al cierre.
8- Verificar la imputación de las obligaciones y sus cancelaciones corresponden al período correspondiente.
9- Establecer que el ente sea el sujeto pasivo de las obligaciones.
10- Determinar si están registradas todas las deudas del ente.
11- Verificar si la forma de exposición de las deudas coincide con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
12- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.
13- Verificar que no se hayan expuesto (en la presentación de los Estados Contables) como deudas en firme, aquellos conceptos que deban ser considerados contingencias.

CAPITULO 17 – Deudas Bancarias. Incluye las cuentas que impliquen deudas a entidades financieras reconocidas como tales, en todas sus formas (sola firma, prendarios, hipotecarios, saldos acreedores en cuentas corrientes, etc.)

CUENTA COMPONENTES
Banco X Cta.Cte. Saldos acreedores en cuenta corriente, según li-
bros BANCOS de la empresa a la fecha de ve-
rificación.

Banco X Obligación a Pagar Saldos de créditos documentados a sola firma
a la fecha de verificación.

Banco X Créd. Prendario Saldos de créditos con garantía prendaria a la 
fecha de verificación.

Banco X Créd. Hipotecario Saldos de créditos con garantía prendaria a la 
fecha de verificación

Pruebas Sustantivas

1- Evaluar los sistemas de control interno.
2- Establecer si las obligaciones y cancelaciones son ciertas y corresponden al período.
3- Establecer si las obligaciones y cancelaciones tienen como titular al ente auditado.
4- Determinar si las obligaciones y cancelaciones efectuadas fueron registradas.
5- Determinar si el valor de las obligaciones y cancelaciones coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
6- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
7- Establecer si las cuentas respectivas reflejan obligaciones del ente auditado, pendientes de cancelación al cierre.
8- Verificar la imputación de las obligaciones y sus cancelaciones corresponden al período correspondiente.
9- Establecer que el ente sea el sujeto pasivo de las obligaciones.
10- Determinar si están registradas todas las deudas del ente.
11- Verificar si la forma de exposición de las deudas coincide con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
12- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.
13- Verificar que no se hayan expuesto (en la presentación de los Estados Contables) como deudas en firme, aquellos conceptos que deban ser considerados contingencias.


CAPITULO 18- Deudas Financieras. Incluye las cuentas que impliquen deudas a entidades no financieras (para bancarias) con personas físicas o jurídicas.

CUENTA COMPONENTE
Acreedores Financieros Incluye compromisos a acreedores que no po-
seen relaciones comerciales y solo relaciones
financieras con la empresa.

Otras Todas las cuentas con las características enun-
ciadas.

Pruebas Sustantivas

1- Evaluar los sistemas de control interno.
2- Establecer si las obligaciones y cancelaciones son ciertas y corresponden al período.
3- Establecer si las obligaciones y cancelaciones tienen como titular al ente auditado.
4- Determinar si las obligaciones y cancelaciones efectuadas fueron registradas.
5- Determinar si el valor de las obligaciones y cancelaciones coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
6- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
7- Establecer si las cuentas respectivas reflejan obligaciones del ente auditado, pendientes de cancelación al cierre.
8- Verificar la imputación de las obligaciones y sus cancelaciones corresponden al período correspondiente.
9- Establecer que el ente sea el sujeto pasivo de las obligaciones.
10- Determinar si están registradas todas las deudas del ente.
11- Verificar si la forma de exposición de las deudas coincide con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
12- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.
13- Verificar que no se hayan expuesto (en la presentación de los Estados Contables) como deudas en firme, aquellos conceptos que deban ser considerados contingencias.

CAPITULO 19 – Otras Deudas. Incluye las cuentas que no puedan ser expuestas en los rubros descriptos anteriormente (si se prefiere pueden dividirse en “previsionales”, “impositivas”, “sociales”, etc.)

CUENTAS COMPONENTES
Deuda I.V.A Saldos a favor del ente recaudador por el Im-
puesto al Valor Agregado.

Socios Cta. Part. (S.R.L) Saldos a favor de los mismos por acreditación
Cta. Directores (S.A) de utilidades.

Retenciones Impuestos Importes a depositar por retenciones efectua-
das.

Sueldos a Pagar Importes a abonar por el concepto indicado
pendientes al cierre.

Deudas Fiscales, Sociales, y Otras Importes a abonar como consecuencia de la
Similares liquidación de sueldos.


Pruebas Sustantivas

1- Evaluar los sistemas de control interno.
2- Establecer si las obligaciones y cancelaciones son ciertas y corresponden al período.
3- Establecer si las obligaciones y cancelaciones tienen como titular al ente auditado.
4- Determinar si las obligaciones y cancelaciones efectuadas fueron registradas.
5- Determinar si el valor de las obligaciones y cancelaciones coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
6- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
7- Establecer si las cuentas respectivas reflejan obligaciones del ente auditado, pendientes de cancelación al cierre.
8- Verificar la imputación de las obligaciones y sus cancelaciones corresponden al período correspondiente.
9- Establecer que el ente sea el sujeto pasivo de las obligaciones.
10- Determinar si están registradas todas las deudas del ente.
11- Verificar si la forma de exposición de las deudas coincide con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
12- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.
13- Verificar que no se hayan expuesto (en la presentación de los Estados Contables) como deudas en firme, aquellos conceptos que deban ser considerados contingencias.

CAPITULO 20 – Previsiones. Circunstancias que implican incertidumbre acerca de que una pérdida se concrete o no. Sólo pertenecen al Pasivo Corriente dado que son sujetas a ajustes anuales. Existen dos tipos perfectamente diferenciados:
A) Reguladoras de Activos: cuando se crean ante la incertidumbre de pérdidas originadas por cuentas del Activo y existen cuentas del Activo para regularizar.
B) De Pasivos: cuando se crean ante la incertidumbre de pérdidas de cualquier naturaleza sin que existan cuentas del Activo a regularizar y signifiquen pérdidas directas al Estado de Resultados.
DEBEN CREARSE CONTRA “QUEBRANTOS ESTIMADOS PARA”…

CUENTAS COMPONENTES

Previsión para deudores incobrables Ante la incertidumbre de cobro a deudores 
comunes y en gestión.

Previsión para despidos Ante la incertidumbre de despidos al personal.

Previsión para Impuestos Ante la incertidumbre de litigios impositivos.

Previsión por Diferencias de Cambio Por reexpresión del valor de la moneda ex_
tranjera.

Pruebas Sustantivas.

1- Verificar si la previsión no intenta la cobertura de hechos ya producidos.

2- Determinar el saldo de la cuenta.

3- Establecer si reflejan incertidumbre acerca de la posibilidad de que una pérdida se concrete o no.

4- Establecer si las contingencias originarán obligaciones a cargo del ente.

5- Verificar si están registradas todas las contingencias a cargo del ente.

6- Verificar que la valuación de la contingencia respondan a criterios adecuados y normas legales aplicables.

7- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.

8- Determinar que se hayan creado contra “ Quebrantos Estimados Para…” para evitar errores de información y control.

 

CAPITULO 21 – Ganancias Diferidas (ganancias no realizadas). Es un rubro actualmente controvertido. Al igual que los cargos diferidos se trata de una cuestión de Pertenencia al ejercicio (en sentido inverso). Normalmente se producen por ventas o servicios anticipados. Se define como:

“… aquellas ganancias originadas en operaciones sobre las cuales se estima que no se han concretado los hechos y actos sustanciales que permitan su reconocimiento a la fecha de cierre…” (1)

(1) “Tratado de Normas, Doctrinas y Prácticas Contables” – Isaac Senderovich – Ediciones Contabilidad Moderna S.A.I.C.

CUENTA

COMPONENTE

Anticipo Venta Terrenos a Plazos Ganancias que no pertenecen al ejercicio sino

a posteriores.

Actualización Crédito I.V.A Cuando legalmente está permitida dicha actua-

Sobre Bienes de Uso lización.

Alquileres Anticipados Generación de fondos por Alquileres de pe-

ríodos futuros.

Fondo Posición Cambio Cuando se aplica la ley indicada.

Ley N° 19.742

Existen opiniones respecto a que debería eliminarse el rubro llevando a “Deudas” las ventas anticipadas y al “Activo” las regularizadoras, constituyendo, asimismo, las “Previsiones” por los riesgos inherentes a las operaciones que las originan (Ej.: Ventas a largo plazo).

Pruebas Sustantivas

1- Examinar si de los comprobantes surge el origen de este rubro.

2- Evaluar si el período de diferimiento es razonable a los fines contables.

3- Evaluar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.

4- Determinar si ña situación responde a las características básicas de pertenencia al rubro.

5- Evaluar que los criterios de valuación han sido respetados en la incorporación.

6- Controlar la corrección de los cálculos de la asignación a resultados anuales.

7- Determinar si en la decisión de diferimiento hubo intervención de alguna autoridad de la empresa.

8- Determinar si los incrementos de las cuentas durante el ejercicio son reales y pertenecen al ente.

9- Determinar si durante el ejercicio hay movimientos sin registrar.

10- Determinar si los plazos son razonables.

11- Determinar el saldo del rubro.

12- Verificar si la exposición del rubro coincide con normas contables.

13- Establecer si la asignación a resultados es contablemente razonable.

14- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditoría Interna.

 

CAPITULO 22 – Patrimonio Neto. Deudas a favor de los socios exigibles a largo plazo (en caso de disolución y posterior liquidación)

CUENTA

COMPONENTES

Capital Aportes Iniciales – Nuevos Aportes – Capitali-

lización de utilidades – Capitalización de Sal-

do Ley 19.742 – Capitalización de Reservas

futuros Aumentos de Capital – Capitalización

de Aportes Irrevocables.

Reserva Legal Provenientes de utilidades.

Reserva Futuros Aumentos de Capital Debe estar dispuesta en el Estatuto (S.A) o

Contrato (S.R.L) constitutivos.

Saldo Actualización Contable Ley 19.742 Determinada por Ley 19.742

Saldo Ley 19.742 Determinada por Ley N° 19742

Ajuste del Capital Surge del proceso de reexpresión conforme a

la metodología de la R.T N°6 de la F.A.C.P.E (1)

Aportes Irrevocables Deben surgir de actas de Accionistas o socios y,

conforme a denominación (irrevocable) no

pueden ser desafectadas salvo su capitalización.

Resultado del Ejercicio Resultados del ejercicio.

 

(1) “Estados Contables en Moneda Constante” – Dr. Pedro A. Morellini – Editorial Imprenta Avenida.

 

Pruebas Sustantivas

1- Verificar el contrato o estatuto inicial en cuanto a aportes se refiere.

2- Verificar el contrato o estatuto modificatorio por nuevos aportes.

3- Determinar si la capitalización de utilidades esta dispuesta en Ata de Asamblea Ordinaria y si se perfeccionó la modificación del contrato o estatuto y si fecha y valor de la misma han cumplido los requisitos legales.

4- Determinar si la capitalización de la cuenta Saldo Ley 19.742 responde a las exigencias y limitaciones dispuestas por dicha ley.

5- Confirmar si la acumulación de la Reserva Legal los fue conforme a exigencias legales.

6- Verificar si ante la existencia de resultados positivos se acumuló el porcentaje de ley en la Reserva Legal, excepto que haya cubierto el mínimo exigible.

 

Patrimonio Neto

7- Verificar que la creación de la cuenta Reserva Futuros Aumentos del Capital está dispuesta en el contrato o estatuto y respeta el porcentaje mínimo.

8- Establecer si las dos cuentas atinentes al Revalúo Contable respetan, en sus valores, las disposiciones de la ley pertinente.

9- Verificar si en caso de Aumento de Capital, la cuenta Saldo Actualización Contable Ley 19.742 ha sido aumentada para cubrir el porciento mínimo sobre el capital.

10- Verificar si los ajustes para obtener Estados Contables en Moneda Constante fueron correctamente calculados del punto de vista conceptual y matemático.

11- Verificar en el caso de Sociedades Anónimas si el resultado del ejercicio se expone como pendiente de distribución por Asamblea General Ordinaria.

12- Verificar en el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada, Colectiva o similares, si el resultado positivo (si lo hubiere) ha sido distribuido conforme a disposiciones contractuales o, en caso de resultado negativo, se encuentra debidamente expuesto en este rubro.

13- Establecer la razonabilidad y corrección de la absorción de Quebrantos de años anteriores.

14- Determinar la razonabilidad de las variaciones de este rubro al cierre del ejercicio, comparativamente con el cierre del ejercicio anterior.

15- Verificar si la creación de la cuenta Aportes Irrevocables ha sido dispuesto por Actas y no han existido modificaciones posteriores.

16- Evaluar la frecuencia de controles por Auditoría Interna.

 

RESULTADOS

CAPITULO 23 – Pérdidas. Actividades generadoras de resultados negativos.

CUENTA

COMPONENTES

Costo de las mercaderías o productos Cálculo técnico que determina la formación

vendidos. del costo de las mercaderías o productos colo-

cados en el mercado. Conceptualmente es igual

a las Ventas. Ambas son Ventas pero la dife-

rencia está en que, en este caso, están valuadas

al costo. Incluye: existencia inicial, Compras,

Devoluciones, Bonificaciones Obtenidas, Fle-

tes por Compras, en mérito a que se define

como “todas las erogaciones necesarias para

poner los bienes en condiciones de venta”.

Gastos y Costos Operativos Gastos: todas las cuentas de gastos. Son aque-

Llos que se realizan en espera de una contra-

Prestación (Sueldos, Honorarios, Combustible

Publicidad, etc.)

Costos: todas las cuentas de costos. Son aque-

llos que se realizan sin espera de contrapresta-

ción (deprecición, agotamiento,obsolescencia,

apropiación, extinción, quebrantos estimados

para…, previsiones).

Otros quebrantos Cuentas generadoras de resultado negativo por

Actividades que no hacen al objeto propio de la

Empresa (quebranto por Venta de Bienes de

Uso, Descuentos concedidos, etc.)

Pruebas Sustantivas

1- Verificar totalmente o por muestreos los comprobantes que las generan.

2- Establecer la razonabilidad de los cargos por Deprecición, Apropiación, Extinción, etc., a través de las hojas de trabajo pertinentes.

3- Establecer la razonabilidad de los cargos mediante la comparación con períodos anteriores.

4- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditoría Interna.

 

CAPITULO 24 – Ganancias. Actividades generadoras de resultados positivos.

CUENTA

COMPONENTES

Ventas Mercaderías, Repuestos, Productos Lácteos, etc

Colocación de mercadería de reventa.

Ventas Productos Elaborados.

Colocación de productos de elaboración propia

Certificados de Obras En el caso de empresas constructoras, instala-

doras eléctricas, líneas de gas, agua, etc., por

la obra reconocida por certificación.

Recaudación En caso de empresas de transporte, por la recau-

dación según el sistema adoptado.

Servicios Por la facturación de cualquier tipo de servicio.

Bonificaciones Obtenidas Bonificaciones obtenidas por compras (inte-

gan el C.M.V)

Otras Utilidades Cuentas generadoras de resultado positivo que

no hacen al objeto propio de la empresa (uti-

lidad por Venta de Bienes de Uso, Descuentos

Obtenidos, etc.)

 

Pruebas Sustantivas

1- Verificar que la facturación es correlativa y pertenece al ente auditado.

2- Verificar la consistencia de la facturación con los impuestos que la gravan.

3- Establecer si la facturación corresponde al período auditado.

4- Verificar si el proceso contable ha sido cumplido.

5- Evaluar la correspondencia de la facturación con el movimiento de fondos.

6- Verificar que si existieron Bonificaciones Obtenidas por compras, la cuenta integre al Costo de las Mercaderías Vendidas para evitar la generación de ganancias no realizadas.

7- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditoría Interna.

8- Evaluar la correspondencia de las ventas a plazos con la imputación contable a las cuentas del rubro Crédito.