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Normas Profesionales De Contabilidad, Auditoría Y Sindicatura De La Ciudad Autónoma De Buenos Aires – Parte 1 PDF Imprimir E-mail

 


NORMAS PROFESIONALES DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA
Y SINDICATURA DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

APROBADAS POR EL CPCECABA

Por Resolución C. D. N° 087/2003

TEXTO ORDENADO

JUNIO 2003 


NORMAS PROFESIONALES DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

ÍNDICE

 

 

RESOLUCIÓN C. D. N° 087/2003

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 - ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA

MÉTODO

1. Proceso secuencial

2. Pasos para la reexpresión de las partidas

3. Anticuación de las partidas

4. Índice a emplear

5. Coeficiente de reexpresión

6. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

7. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

8. Patrimonio neto y resultado del ejercicio

9. Interrupción y posterior reanudación de la reexpresión en moneda homogénea

RESOLUCIÓN M.D. 3/2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 NORMAS DE AUDITORÍA

1. Normas de auditoría en general

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

C. Normas sobre informes

2. Normas sobre auditoría externa de información contable

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

C. Normas sobre los informes

RESOLUCIÓN M. D. 6 /2003

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8 NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE

Capítulo I - Introducción

A. Necesidad de información contable útil

B. Objetivo

C. Modelo contable y normas contables profesionales

D. Estructura

E. Exposición de aspectos específicos tratados en otras resoluciones técnicas

Capítulo II - Normas comunes a todos los estados contables

A. Alcance

B. Aspectos generales

C. Estados básicos

D. Estados complementarios

E. Información comparativa

F. Modificación de la información de ejercicios anteriores

G. Síntesis y flexibilidad

H. Información complementaria

Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general

A. Contenido

A.1. Concepto

A.2. Estructura

A.3. Clasificación

B. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes

B.1. Activos corrientes

B.2. Activos no corrientes

B.3. Pasivos corrientes

B.4. Pasivos no corrientes

C. Fraccionamiento de los rubros

D. Pautas para la clasificación de los rubros

E. Partidas de ajuste de la valuación

F. Compensación de partidas

G. Modificación de la información de ejercicio anteriores

Capítulo IV - Estado de resultados (o de recursos y gastos)

A. Contenido

A.1. Concepto

A.2. Estructura

A.3. Clasificación

B. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores

B.1. Concepto

B.2. Efectos

Capitulo V - Estado de evolución del patrimonio neto

A. Contenido

A.1. Concepto

A.2. Estructura

B. Modificación de la información de ejercicios anteriores

Capítulo VI - Estado de flujo de efectivo

A. Estructura

A.1. Variación del monto

A.2. Causas de variación

A.3. Tipificación de las actividades

A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias

A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

B. Compensaciones de partidas

C. Modificación de la información de ejercicios anteriores

D. Información comparativa

Capítulo VII - Información complementaria

A. Contenido

A.1. Concepto

A.2. Estructura

B. Descripción de la información a incluir

B.1. Identificación de los estados contables

B.2. Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados

contables

B.3. Identificación del ente

B.4. Capital del ente

B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control

conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa

B.6. Comparabilidad

B.7. Unidad de medida

B.8. Criterios de medición contable de activos y pasivos

B.9. Composición o evolución de los rubros

B.10. Bienes de disponibilidad restringida

B.11. Gravámenes sobre activos

B.12. Contingencias

B.13. Restricciones para la distribución de ganancias

B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores

B.15. Hechos relacionados con el futuro

B.16. Participación en negocios conjuntos

B.17. Pasivos por costos laborales

B.18. Información sobre la aplicación del método “valor patrimonial

proporcional”

B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo

C. Aspectos formales

 


 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

Capítulo I - Introducción

A. Normas generales y particulares

B. Objetivo

C. Estructura

Capítulo II - Normas comunes a todos los estados contables

A. Alcance

B. Modelo

C. Síntesis y flexibilidad

D. Información por segmentos

E. Información sobre operaciones discontinuadas o en discontinuación

Capítulo III - Estado de situación patrimonial

A. Activo

A.1. Caja y bancos

A.2. Inversiones

A.3. Créditos

A.4. Bienes de cambio

A.5. Bienes de uso

A.6. Activos intangibles

A.7. Otros activos

A.8. Llave de negocio

B. Pasivos

B.1. Deudas

B.2. Previsiones

C. Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas

D. Diferencias transitorias de conversión

E. Diferencias transitorias de medición de instrumentos derivados determinados como

una cobertura eficaz

F. Patrimonio neto

Capítulo IV - Estado de resultados

A. Estructura y contenido

B. Resultados ordinarios

B.1. Ventas netas de bienes y servicios

B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados

B.3. Resultado bruto sobre ventas

B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización

B.5. Gastos de comercialización

B.6. Gastos de administración

B.7. Otros gastos

B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados

B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados

B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a

los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)

B.11. Otros ingresos y egresos

B.12. Impuesto a las ganancias

B.13. Participación minoritaria sobre resultados

C. Resultados extraordinarios

D. Resultado por acción ordinaria

Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto

A. Aportes de los propietarios

A.1. Capital suscripto

A.2. Aportes irrevocables

A.3. Prima de emisión

B. Resultados acumulados

B.1. Ganancias reservadas

B.2. Resultados no asignados

Capítulo VI - Información complementaria

A. Composición y evolución de los rubros

A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas

A.2. Bienes de cambio

A.3. Bienes de uso

A.4. Inversiones permanentes

A.5. Bienes de disponibilidad restringida

A.6. Activos intangibles

A.7. Previsiones

A.8. Dividendos acumulativos impagos

A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados

A.10. Realización de diferentes actividades

A.11. Otros resultados ordinarios

A.12. Resultados extraordinarios

A.13. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo

A.14. Unificaciones de intereses

A.15. Llave de negocio

B. Criterios de medición contable de activos y pasivos

C. Cuestiones diversas

C.1. Información por segmentos

C.2. Instrumentos financieros

C.3. Arrendamientos

C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros

C.5. Combinaciones de negocios

C.6. Operaciones discontinuadas o en discontinuación

C.7. Impuesto a las ganancias

C.8. Resultado por acción

C.9. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del

método del valor patrimonial proporcional

D. Aspectos formales

Anexo

Modelo de estados contables

MODELO DE ESTADOS CONTABLES

Estado de Situación Patrimonial

Estado de Resultados

Resultado por acción ordinaria

Estado de evolución del patrimonio neto

Estado de flujo de efectivo (método indirecto)

Estado de flujo de efectivo (método directo)

 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 NORMAS PARTICULARES

DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

Capítulo I - Introducción

A. Motivos del establecimiento de la norma

B. Estructura de las normas

Capítulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables

A. Alcance

B. Estados contables básicos

C. Síntesis y flexibilidad

Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general

A. Activo

A.1. Caja y bancos

A.2. Inversiones

A.3. Créditos

A.4. Bienes para consumo o comercialización

A.5. Bienes de uso

A.6. Activos intangibles

A.7. Otros activos

B. Pasivo

B.1. Deudas

B.2. Previsiones

B.3. Fondos con destino específico

C. Patrimonio neto

Capítulo IV - Estado de recursos y gastos

A. Aspectos generales del estado

B. Recursos ordinarios

B.1. Recursos para fines generales

B.2. Recursos para fines específicos

B.3. Recursos diversos

C. Gastos ordinarios

C.1. Gastos generales de administración

C.2. Gastos específicos de sectores

C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles

C.4. Otros egresos o gastos

D. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición al

cambio en el poder adquisitivo de la moneda)

E. Superávit (déficit) ordinario del periodo o ejercicio

F. Recursos y gastos extraordinarios

G. Superávit (déficit) final del periodo o ejercicio

H. Realización de diferentes actividades

Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto

A. Aportes de los asociados

A.1. Capital

A.2. Aportes de fondos para fines específicos

B. Superávit / déficit acumulado

B.1. Superávit reservados

B.2. Resultados no asignados

Capítulo VI - Estado de flujo de efectivo

Capítulo VII - Información complementaria

A. Composición y evolución de los rubros

A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias

A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas

A.3. Bienes para consumo o comercialización

A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar

A.5. Activos intangibles

A.6. Previsiones

A.7. Recursos y gastos

A.8. Resultados financieros

A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos

A.10. Resultados extraordinarios

A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo

B. Criterios de valuación

C. Bienes de disponibilidad restringida

D. Contingencias

E. Información presupuestada

F. Aspectos formales

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 INFORMACIÓN CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

I. Introducción

II. Normas

A. Definiciones

1. Negocio conjunto

2. Control

3. Control conjunto

4. Control por parte de un participante

5. Participante

6. Inversor pasivo

7. Operador o director

8. Consolidación proporcional

B. Normas generales

1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos

2. Estados contables del negocio conjunto

C. Método de consolidación proporcional

1. Requisitos para la aplicación del método

2. Estado de situación patrimonial

3. Estado de resultados

D. Consolidación de negocios conjuntos en los que un participante ejerza el control

E. Valuación patrimonial proporcional de entidades en las que no se ejerza el control

individual ni el control conjunto

F. Informe del auditor

III. Anexo

 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15 NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO SOCIETARIO

I. Introducción

A. Propósito de esta resolución técnica

B. Antecedentes

II. Responsabilidad de la sindicatura

A. Criterio general

B. Indelegabilidad del cargo

III. Normas generales

A. Condiciones básicas para el ejercicio de la sindicatura

B. Normas para el desarrollo de la sindicatura

C. Normas sobre informes

IV. Normas particulares

A. Condiciones básicas para el ejercicio de la sindicatura

B. Normas para el desarrollo de la sindicatura

C. Normas sobre informes

Casos

Modelos de informes

Anexo I - Guía de tareas

1. Funciones recurrentes

2. Funciones circunstanciales

Anexo II - Guía de controles sobre libros contables

Anexo III - Caso: estados contables anuales. Dictamen favorable sin salvedades. Síndico y auditor son la misma persona.

Anexo IV - Caso: estados contables anuales. Dictamen favorable sin salvedades. El síndico no es el auditor externo.

Anexo V - Caso: estados contables de períodos intermedios. Informe sin observaciones. El síndico y el auditor externo son la misma persona.

Anexo VI - Caso: estados contables de períodos intermedios. Informe sin observaciones. El síndico no es el auditor externo.

Anexo VII - Modelo de carta de aceptación del cargo de síndico

Anexo VIII - Modelo de carta de indemnidad

Anexo IX - Modelo de carta de la dirección

Anexo X - Fundamentos de las normas

A. Vinculación entre la sindicatura y el gobierno de la sociedad.

B. La función esencial del síndico

C. El síndico y los procedimientos de auditoría

D. Compatibilidad de las funciones de síndico y auditor externo

E. Funciones especiales del síndico

F. Carta de indemnidad

 


 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

1. Introducción

2. Objetivo principal de los estados contables

3. Requisitos de la información contenida en los estados contables

3.1. Atributos

3.1.1. Pertinencia (atingencia)

3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)

3.1.3. Sistematicidad

3.1.4. Comparabilidad

3.1.5. Claridad (comprensibilidad)

3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

3.2.1. Oportunidad

3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios

4. Elementos de los estados contables

4.1. Situación patrimonial

4.1.1. Activos

4.1.2. Pasivos

4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los

patrimonios de las empresas controladas

4.2. Evolución patrimonial

4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes

4.2.2. Ingresos, gastos, otros ingresos y egresos

4.2.3. Impuestos sobre las ganancias

4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas

4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas

4.3. Evolución financiera

4.3.1. Recursos financieros

4.3.2. Orígenes y aplicaciones

5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables

6. Modelo contable

6.1. Unidad de medida

6.2. Criterios de medición

6.3. Capital a mantener

7. Desviaciones aceptables y significación

RESOLUCIÓN C. D. 238/2001



RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL

1. Alcance

2. Normas generales

2.1. Reconocimiento

2.2. Devengamiento

2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos

2.4. Baja de activos o pasivos

2.5. Significación

2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas

2.7. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos

3. Unidad de medida

3.1. Expresión en moneda homogénea

3.2. Mediciones en moneda extranjera

3.3. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del

método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional

4. Medición contable en general

4.1. Criterios generales

4.2. Mediciones contables de los costos

4.2.1. Reglas generales

4.2.2. Bienes o servicios adquiridos

4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones

4.2.4. Bienes incorporados por trueques

4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones

4.2.6. Bienes producidos

4.2.7. Costos financieros

4.2.8. Costos de cancelación

4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser

consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta

4.3.1. Pautas básicas

4.3.2. Determinación de valores netos de realización

4.3.3. Determinación de costos de reposición

4.3.4. Empleo del costo original como sucedáneo

4.4. Comparaciones con valores recuperables

4.4.1. Criterio general

4.4.3. Niveles de comparación

4.4.4. Estimación de los flujos de fondos

4.4.5. Tasas de descuento

4.4.6. Imputación de las pérdidas por desvalorización

4.4.7. Reversiones de pérdidas por desvalorización

4.5. Medición inicial de créditos y pasivos

4.5.1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios

4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras

4.5.3. Créditos en moneda originados en refinanciaciones

4.5.4. Otros créditos en moneda

4.5.5. Créditos en especie

4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios

4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras

4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones

4.5.9. Otros pasivos en moneda

4.5.10. Pasivos en especie

4.6. Componentes financieros implícitos

4.7. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales

4.8. Consideración de hechos contingentes

4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables

4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores

5. Medición contable en particular

5.1. Efectivo

5.2. Cuentas por cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en

transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo

fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización)

5.3. Otros créditos en moneda

5.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)

5.5. Bienes de cambio

5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser

comercializados sin esfuerzo significativo

5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la

venta y de la ganancia.

5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado

5.5.4. Bienes de cambio en general

5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más

mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. Y 5.9.

5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no

afectados por coberturas

5.7.1. Criterio general

5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general

5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones

de cobertura

5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades

5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos

5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar

5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler

5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)

5.12. Llave de negocio

5.13. Otros activos intangibles

5.13.1. Reconocimiento

5.13.2. Medición contable

5.13.3. Depreciaciones

5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en

refinanciaciones y en transacciones financieras)

5.15. Otros pasivos en moneda

5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de

operaciones de cobertura

5.17. Pasivos en especie

5.18. Compromisos que generan pérdidas

5.19. Cuestiones de aplicación

5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto

5.19.2. Arrendamientos

5.19.3. Pérdidas operativas futuras

5.19.4. Reestructuraciones

5.19.5. Combinaciones de negocios.

5.19.6. Impuesto a las ganancias

5.19.7. Pasivos por costos laborales

6. Capital a mantener

7. Contenido y forma de los estados contables

8. Normas de transición

8.1. Norma general

8.2. Excepciones

8.2.1. Comparaciones con valores recuperables

8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos

8.2.3. Activos intangibles

8.2.4. Conversión de estados contables

8.2.5. Pasivos por costos laborales

8.2.6. Costos financieros

8.2.7. Llave de negocio.

8.2.8. Arrendamientos

8.2.9. Combinaciones de negocios

9. Cuestiones no previstas

10. Sociedades no incluidas en el artículo 299 de la Ley N° 19.550

11. Interpretación establecida para los puntos 4.2.2., 4.5.1., 4.5.2., 4.5.3., 4.5.4., 4.5.6.,

4.5.7., 4.5.8., 4.5.9. y 4.6. del capítulo 4 y secciones 5.2., 5.3., 5.14. y 5.15. del capítulo 5

de esta Resolución Técnica (Resolución MD N° 32/02 del Consejo Profesional de

Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires)

12. Suspensión establecida para las entidades financieras de la aplicación de los puntos 4.5.2., 4.5.3., 4.5.4., 4.5.7., 4.5.8. 4.5.9., 5.2.. 5.3., 5.14. y 5.15. (esta suspensión estaba establecida para la Resolución Técnica N° 10 por la Resolución C. 098/1993, y se mantiene vigente).

RESOLUCIÓN C. 98/1993

RESOLUCIÓN C.D. 243/2000

RESOLUCIÓN M.D. 32 /2002

RESOLUCIÓN M.D. 11/2003

 

 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR

1. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional

1.1. Diferenciación entre entidades integradas y no integradas

1.2. Conversión de estados contables de entidades integradas

1.3. Conversión de estados contables de entidades no integradas

1.4. Cambios en la clasificación de una entidad

1.5. Información a presentar

1.6. Norma de transición

2. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura

2.1. Definiciones

2.2. Reconocimiento

2.3. Operaciones de cobertura

2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura

2.3.2. Eficacia de la cobertura

2.4. Medición inicial de los instrumentos derivados

2.5. Medición posterior de los instrumentos derivados

2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados

2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados

2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición

2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura

2.6. Información a presentar

2.7. Norma de transición

3. Llave de negocio

3.1. Reconocimiento

3.2. Medición contable inicial

3.3. Medición contable periódica

3.3.1. Llave positiva

3.3.2. Llave negativa

3.4. Depreciaciones

3.4.1. Llave positiva

3.4.2. Llave negativa

3.5. Información a presentar

3.6. Norma de transición

4. Arrendamientos

4.1. Definiciones

4.2. Tipos de arrendamiento

4.3. Arrendamientos financieros

4.3.1. Contabilidad del arrendatario

4.3.2. Contabilidad del arrendador

4.4. Arrendamientos operativos

4.5. Modificaciones contractuales

4.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento

4.6.1. Arrendamiento financiero

4.6.2. Arrendamiento operativo

4.7. Información a presentar

4.7.1. En relación con todos los contratos de arrendamientos

4.7.2. En relación con los contratos de arrendamientos financieros

4.7.3. En relación con los contratos de arrendamientos operativos

4.8. Norma de transición

5. Reestructuraciones

6. Combinaciones de negocios

6.1. Definiciones

6.2. Normas aplicables

6.3. Adquisiciones

6.3.1. Criterio general

6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición

6.4. Unificaciones de intereses

6.5. Efectos impositivos

6.6. Información a presentar

6.6.1. Información complementaria sobre combinaciones de negocios

6.6.2. Información complementaria sobre unificación de intereses

6.7. Norma de transición

7. Escisiones

7.1. Definiciones

7.2. Normas aplicables

8. Información por segmentos

8.1. Criterio general

8.2. Definiciones

8.2.1. Identificación de segmentos de negocios

8.2.2. Identificación de segmentos geográficos

8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse información

8.2.4. Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios

8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos

8.2.6. Normas contables

8.3. Información a presentar

8.4. Norma de transición

9. Resultados por acción ordinaria

9.1. Criterio general

9.2. Información en el estado de resultados

9.3. Información complementaria

10. Sociedades no incluidas en el artículo 299 de la Ley N° 19.550

ANEXO

Aclaraciones sobre partidas o ítems cubiertos, su relación con determinados tipos de riesgo, instrumentos de cobertura y ejemplos de cobertura de distintos tipos de riesgo

1. Partidas o ítems cubiertos y su relación con determinados tipos de riesgo

2. Instrumentos de cobertura

3. Ejemplos de coberturas de riesgo

4. Condiciones para la existencia de cobertura y eficacia de la cobertura

RESOLUCIÓN C. D. 261/2001

RESOLUCIÓN C.D. 187/2002

 

 

 

 

 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL – CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES – INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS

1. Medición contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa.

1.1. Definiciones

1.2 Aplicación del método

1.3 Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se

ejerza el control, control conjunto o influencia significativa

1.3.1. Caso general

1.3.2 Caso especial: compras sucesivas de participaciones en sociedades

1.4 Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades donde se ejerce control, control conjunto o influencia significativa

1.5 Información a exponer en los estados contables de la inversora

2. Consolidación de estados contables

2.1 Alcance de la norma

2.2 Objetivos de los estados contables consolidados

2.3 Carácter de los estados contables consolidados

2.4 Definiciones

2.5 Normas de consolidación de estados contables

2.5.1 Sociedades que integran los estados contables consolidados

2.5.2 Sociedades controladas que no deben consolidarse

2.5.3 Discontinuación de la consolidación. Pérdida del control

2.5.4 Medición de la inversión en los estados contables individuales de la controlante

2.5.5 Requisitos para la aplicación del método

2.5.6 Método de consolidación

2.6 Exposición de los estados contables consolidados

2.7 Transcripción de los estados contables consolidados en los libros de la sociedad

controlante

3. Información a exponer sobre partes relacionadas

3.1 Definiciones

3.2 Tipos de relación comprendidos

3.3 Información a exponer

SUPLEMENTO A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 21

PRINCIPALES ASPECTOS

I - Valor patrimonial proporcional

II - Consolidación de estados contables

III - Información a exponer sobre partes relacionadas

RESOLUCIÓN M.D. N° 5/2003


 

RESOLUCIÓN C. D. N° 087/2003

 

TEXTO ORDENADO DE NORMAS PROFESIONALES DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y SINDICATURA

DE LA

CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

C.P.C.E.C.A.B.A.

 

Resolución C. D. N° 087/2003

 

 

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 18 de Junio de 2003

 

En la Sesión del día de la fecha (Acta N° 1018) el Consejo Directivo aprobó la siguiente Resolución:

 

Visto y Considerando:

 

a) Las atribuciones de este Consejo Profesional para “Dictar las medidas de todo orden que estime necesarias o convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones cuya matrícula controla” (art. 2° inc. f, Ley N° 466/00).

 

b) La necesidad de contar con un compendio normativo único que contenga todas las normas profesionales vigentes en la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con los textos de la Resoluciones Técnicas adecuados a la manera como fueron adoptados por este Consejo Profesional, de forma tal que se facilite su aplicación o utilización por parte de los profesionales, los organismos de control y demás usuarios de estas normas, pero manteniendo la estructura temática de las Resoluciones Técnicas vigentes.

 

c) Que han servido de base para la preparación del Texto Ordenado de Normas Profesionales contenidas en la Segunda Parte de esta Resolución.

 

1) Las Resoluciones Técnicas N° 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

 

2) Las siguientes Resoluciones de este Consejo Profesional: C. 136/1984, C. 267/1985, C. 089/1988, C. 098/1993, C. 205/1993, C. 063/1998, C. 095/1999, C. 066/2000, C. D. 238/2001, C. D. 243/2001, C. D. 261/2001, C. D. 262/2001, C. D. 187/2002, M. D. 003/2002, M. D. 032/2002, M. D. 005/2003, M. D. 006/2003 y M. D. 011/2003 las cuales adoptan, modifican y/o complementan a las Resoluciones Técnicas FACPCE mencionadas en el punto 1) anterior.


EL CONSEJO DIRECTIVO DEL

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES,

RESUELVE:


Artículo 1º - APROBAR el TEXTO ORDENADO DE NORMAS PROFESIONALES DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, y DECLARARLO Norma Profesional, de aplicación obligatoria en jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

 

Artículo 2º - CONSIDERAR parte integrante de esta resolución al TEXTO ORDENADO DE NORMAS PROFESIONALES DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, que obra como anexo a la presente.

 

Artículo 3º - Esta Resolución tendrá vigencia a partir del momento de su publicación en los medios oficiales.

 

Artículo 4º - ESTABLECER que, a partir de la vigencia de la presente Resolución, quedan derogadas las siguientes normas: Resolución C. 136/1984, Resolución C. 267/1985, Resolución C. 089/1988, Resolución C. 098/1993, Resolución C. 205/1993, Resolución C. 063/1998, Resolución C. 095/1999, Resolución C. 066/2000, Resolución C. D. 238/2001, Resolución C. D. 243/2001, Resolución C. D. 261/2001, Resolución C. D. 262/2001, Resolución C. D. 187/2002, Resolución M. D. 003/2002, Resolución M. D. 032/2002, Resolución M. D. 005/2003, Resolución M. D. 006/2003 y Resolución M. D. 011/2003.

 

Artículo 5º - REGISTRAR la presente en el libro de resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la República Argentina y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y comunicarla a los matriculados por todos los medios de difusión de la Institución y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todas las provincias, a la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Económicas, a las Excmas. Cámaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economía y Producción de la Nación, a la Inspección General de Justicia, Comisión Nacional de Valores, Banco Central de la República Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nación, Superintendencia de Administradora de Fondos de Jubilaciones y Pensiones y Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo y demás organismos públicos de control con jurisdicción sobre entes domiciliados en el ámbito de competencia territorial de este Consejo, a la Administración Federal de Ingresos Públicos, a las Facultades de Ciencias Económicas de las Universidades situadas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y a la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, Cámaras Empresarias, Entidades Financieras y demás instituciones vinculadas con el quehacer económico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial Accounting Standard Board (FASB) y al Grupo de Integración Mercosur de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA).

 

Carlos E. Albacete

Horacio López Santiso

Secretario

Presidente

 

 

 

 

 


Resolución C. D. N° 087/2003

 

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6

 

ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA

 

TEXTO ORDENADO POR RESOLUCIÓN

C.D. N° 087/2003

CPCECABA

 

Texto ordenado de la norma FACPCE adoptada por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por la Resolución C. 136/1984, con las modificaciones introducidas por la Resolución Técnica FACPCE N° 19, adoptada por la Resolución C.D. N° 262/2001 del mismo Consejo Profesional.

 

ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA

 

MÉTODO

 

1. Proceso secuencial

 

Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda homogénea consiste en:

 

a) Determinación del activo, el pasivo y demás capítulos adicionales entre el pasivo y el patrimonio neto (originados en diferencias transitorias de conversión y de medición de instrumentos derivados determinados como de cobertura eficaz), al inicio del período objeto de la reexpresion, en moneda homogénea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según 2.

 

b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto de la reexpresión, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo, el pasivo y demás capítulos adicionales entre el pasivo y el patrimonio neto, obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.

 

c) Determinación en moneda de homogénea de cierre, del activo, el pasivo y demás capítulos adicionales entre el pasivo y el patrimonio neto, al final del período objeto de la reexpresión, reexpresando las partidas que los componen según 2.

 

d) Determinación en moneda homogénea de cierre, del patrimonio neto al final del período objeto de la reexpresion, por diferencia entre el activo, el pasivo y demás capítulos adicionales entre el pasivo y el patrimonio neto, obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.

 

e) Determinación en moneda homogénea de cierre, del patrimonio neto al final del período objeto de la reexpresión, excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma 1.b) en moneda homogénea de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el resultado del período- reexpresadas en moneda homogénea de cierre.

 

f) Determinación en moneda homogénea de cierre, del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 1.d) y 1.e).

 

g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia -incluido el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda- según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según los pasos indicados en 2.

 

h) Determinación del resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia -incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda- según el caso) del período, por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 1.f) y 1.g).

 

2. Pasos para la reexpresión de las partidas

 

A los efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos:

 

a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general).

 

b) Las partidas expresadas en moneda homogénea de cierre no deben reexpresarse.

 

c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda homogénea de cierre del siguiente modo:

 

i) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación.

 

ii) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación) o de los valores de las partidas, si éstos no fueran coincidentes.

 

iii) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.

 

iv) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda homogénea de cierre.

 

d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -por aplicación de las normas precedentes- podrán exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.

 

3. Anticuación de las partidas

 

La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, o del momento o período de origen de sus valores, si la fecha de origen de las partidas y la fecha de origen de los valores no fueran coincidentes, a efectos de reexpresarlas en moneda homogéna de cierre.

 

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes.

 

4. Índice a emplear

 

Será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos.

 

5. Coeficiente de reexpresión

 

Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida, o en su caso, de origen de su valor, en razón de lo indicado en 3.

 

En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondiente a los meses comprendidos en dicho período.

 

Se considera representativo el índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad.

 

6. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

 

En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en moneda homogénea de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.

 

El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).

 

7. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

 

En el estado de resultados reexpresado en moneda homogénea de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda homogénea de cierre tal como se indica en la norma 1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda homogénea de cierre (según la norma 1.g).

 

Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de la reexpresión efectuada en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda homogénea de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea se denominará: “Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”.

 

8. Patrimonio neto y resultado del ejercicio

 

El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de tales saldos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda homogénea de cierre.

 

El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea de cierre será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda homogénea de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.

 

9. Interrupción y posterior reanudación de la reexpresión en moneda homogénea

 

Cuando la reexpresión para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de la aplicación de los procedimientos de reexpresión a moneda homogénea, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda homogénea del último mes del período de estabilidad.

 

 


 

 

 

 

Resolución M.D. 3/2002

 

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 6 de marzo de 2002

 

 

Visto y considerando:

a) Las atribuciones de este Consejo Profesional para dictar las medidas de todo orden que estime necesarias o convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones cuya matrícula controla (art. 2°, inc. f, Ley N° 466/00).

b) Que a partir de diciembre de 2001 se fueron dictando una serie de medidas de orden financiero y económico en el país, que modificaron de manera drástica las reglas vigentes hasta ese momento.

c) Que este proceso tuvo un punto culminante el 6 de enero de 2002 con la sanción de la Ley N° 25.561 de Emergencia Pública y Reforma del Régimen Cambiario, que concluyó la vigencia del régimen de convertibilidad de la moneda argentina, pasando a un sistema de moneda no convertible e introduciéndose una serie de disposiciones que reglarían la liquidación de los saldos en moneda extranjera vigentes a esa fecha.

d) Que a partir de ese momento se emitieron una serie de disposiciones complementarias por parte del Poder Ejecutivo Nacional, del Ministerio de Economía y del Banco Central de la República Argentina, que fueron reglamentando el funcionamiento del mercado cambiario, con sucesivas modificaciones, que con el dictado del Decreto N° 260/02 culminan en el establecimiento de un mercado único y libre de cambios para todas las operaciones en divisas extranjeras.

e) Que con fecha 16 de enero de 2002, en vista de la magnitud de los cambios producidos en la economía y en las actividades de negocios, la Mesa Directiva de este Consejo emitió su Resolución N° 1/2002 para contemplar los temas vinculados con la valuación y la exposición de los activos y pasivos en moneda extranjera en los estados contables al 31 de diciembre de 2001, así como lo relacionado con el informe de auditoría y la actuación de la sindicatura ejercida por profesionales contadores públicos.

f) Que dicha Resolución fue tomada en vista de la situación atípica y extraordinaria creada como consecuencia de la conclusión de más de diez años de vigencia del régimen de convertibilidad de la moneda y las condiciones creadas por el nuevo régimen establecido por la aludida Ley de Emergencia Pública y Reforma del Régimen Cambiario.

g) Que resulta necesario ahora continuar con la emisión de normas contables específicas para aplicar ante las situaciones de cambio explicadas en los puntos anteriores, a partir del 1° de enero de 2002, a efectos de que la contabilidad y los estados contables recojan el conjunto de efectos económicos producidos sobre la estructura patrimonial y los resultados de los entes.

h) Que entre dichos efectos, hay principalmente dos que deben ser considerados de manera apropiada en la contabilidad: los cambios en los precios relativos de los bienes y los cambios en el nivel general de precios.

i) Que en la presentación pública del Presupuesto Nacional para el año 2002, el Gobierno Nacional informó su estimación de una inflación esperada del orden del 15% para ese periodo anual, que ya ha comenzado a experimentarse en el mercado y ha quedado evidenciada con los índices oficiales conocidos para el mes de enero de 2002.

j) Que tal como ha ocurrido en el pasado, es altamente previsible que las variaciones en los precios de los bienes importados o bienes con precios definidos en el mercado global, afectarán el nivel de inflación doméstico.

k) Que esta última cuestión hace más necesario aún contemplar normas particulares que permitan resolver la problemática del periodo de reacomodamiento de precios, hasta el momento en que resultara apropiada la aplicación de las Resoluciones Técnicas ya aprobadas por este Consejo Profesional.

l) Que a este respecto existe en algunas normas internacionales de contabilidad la alternativa de imputar a los activos financiados en moneda extranjera las diferencias de cambio provenientes de una devaluación significativa, en lugar de imputarlas a los resultados del ejercicio.

m) Que asimismo, es necesario contemplar en las normas particulares las cuestiones vinculadas con la exposición de algunos activos cuya utilización ha quedado restringida o limitada por las disposiciones vigentes.

n) Que para el tema de la variación en el nivel general de precios existe un tratamiento en la normativa contable vigente que es necesario poner en vigencia nuevamente, cual es el reconocimiento en los estados contables de los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.



Por ello:


LA MESA DIRECTIVA DEL CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES RESUELVE:


Artículo 1° - Considerar, con relación al artículo 2° (segunda parte) de la Resolución C. D. N° 243/01 de este Consejo ("Unidad de medida - Expresión en moneda homogénea"), que adopta la Resolución Técnica N° 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), que el país ya no presenta un contexto de estabilidad monetaria y se requiere por lo tanto la aplicación de la Resolución C. D. N° 136/84, que pone en vigencia la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE (Estados contables en moneda homogénea), con las modificaciones introducidas por la Resolución Técnica N° 19 de la FACPCE.

Artículo 2° - Derogar la Resolución N° 84/96 emitida por este Consejo con fecha 8 de mayo de 1996, por la que se declaraba vigente en el ámbito sujeto a su jurisdicción a la Resolución N° 140/96 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, así como el Memorándum ST N° C-22 de la misma Federación.

Artículo 3° - Establecer que la Resolución Técnica N° 6, con las modificaciones introducidas por la Resolución Técnica N° 19 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, adoptada por este Consejo en su Resolución C. D. N° 262/01, tendrá vigencia para los ejercicios o periodos intermedios cerrados a partir del 31 de marzo de 2002 inclusive. Se admitirá su aplicación anticipada.

Artículo 4° - Disponer que en función de lo establecido por el punto IV.B. 13 de la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE, con las modificaciones introducidas por la Resolución Técnica N° 19 de la FACPCE, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda hasta el momento de interrupción de los ajustes, como las que tengan fecha de origen incluida en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda de diciembre de 2001.

Artículo 5° - Aprobar como normas contables de aplicación en la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con vigencia desde el 1° de enero de 2002, las indicadas en el Anexo a esta Resolución, referidas al tratamiento contable vinculado con la incorporación al activo de las diferencias de cambio originadas en la devaluación de la moneda argentina ocurrida a partir del 6 de enero de 2002 y otros efectos derivados de dicha devaluación.

Artículo 6° - Establecer que por nota a los estados contables se deberá informar por parte de las sociedades y entidades emisoras de tales informes acerca de la aplicación de la Resolución Técnica N° 6 y de las normas aprobadas por el artículo 5° de esta Resolución.

Artículo 7° - Disponer que cuando se apliquen las referidas normas contables del artículo 5°, en la parte establecida como alternativa, éstas deberán alcanzar a la totalidad de los rubros que califiquen para la incorporación de las diferencias de cambio surgidas de la actualización de los pasivos en moneda extranjera vinculados con la financiación de su incorporación al patrimonio.

Artículo 8° - Señalar que para todos los activos cuya disposición por parte de las sociedades o entidades esté restringida como consecuencia de la normativa vinculada con el cambio en las condiciones económicas y financieras resuelto por el Gobierno Nacional, se debe adecuar su exposición a los plazos establecidos para su efectiva utilización, mediante su clasificación, cuando correspondiera, como activos no corrientes y, en su caso, con la explicación en nota a los estados contables sobre la situación legal de tales activos. Igual criterio deberá aplicarse a los pasivos que tengan restricciones para su cancelación, en su caso mediante su clasificación, cuando correspondiera, como pasivos corrientes (por ejemplo cuando como consecuencia de las disposiciones vigentes se incumpliera la cancelación de una obligación financiera con el exterior y esta situación produjera la caída del vencimiento del total de dicha deuda o de otras relacionadas). Cuando se tratare de la necesidad de autorizaciones previas para la cancelación de esos pasivos, esta circunstancia deberá ser explicada en nota a los estados contables. A los efectos de caracterizar situaciones como las indicadas en este artículo, se considerarán los hechos ocurridos con posterioridad al cierre del periodo o ejercicio por el cual se emiten los estados contables y hasta la fecha de la aprobación de tales estados por el respectivo órgano societario.

Artículo 9° - Aclarar que los efectos de la adopción de la Resolución Técnica N° 6 y de las normas contables aprobadas por el artículo 5° de esta Resolución serán considerados como originados en un cambio de circunstancias y no en un cambio en la aplicación de criterios contables, a los efectos de los informes de auditoría que se emitan sobre los estados contables. Dichos informes de auditoría, por lo tanto, no deberán incluir excepciones a la uniformidad en la aplicación de normas contables en la primera oportunidad en que sean aplicadas las referidas disposiciones.

Artículo 10° - Registrar la presente en el Libro de Resoluciones, dar cuenta en la primera sesión del año en curso al H. Consejo, publicarla en los Boletines Oficiales de la República Argentina y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y comunicarla a los matriculados por todos los medios de difusión de la Institución y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todas las provincias, a la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Económicas, a las Excmas. Cámaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economía, a la Inspección General de Justicia, Comisión Nacional de Valores, Banco Central de la República Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nación, Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, y Superintendencia de Administradoras de Riesgos de Trabajo y demás organismos públicos de control con jurisdicción sobre entes domiciliados en el ámbito de competencia territorial de este Consejo, a la Administración Federal de Ingresos Públicos, a las Facultades de Ciencias Económicas de las Universidades situadas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y a la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, Cámaras Empresarias, Entidades Financieras y demás instituciones vinculadas al quehacer económico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial Accounting Standard Board (FASB) y al Grupo de Integración Mercosur de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA).

 

Res. M.D. N° 3/2002

 

 

 


RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 7

 

NORMAS DE AUDITORÍA

 

TEXTO ORDENADO POR RESOLUCIÓN

C.D. N° 087/2003

CPCECABA

 

Texto ordenado de la norma FACPCE adoptada por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por Resolución C. 267/1985, con las modificaciones introducidas por la Resolución M.D. N° 6/2003 del mismo Consejo Profesional.

 

NORMAS DE AUDITORÍA

 

1. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL

 

A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA

 

El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de la auditoría.

 

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

 

1. El auditor, a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en función de los objetivos de la auditoría.

 

2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.

 

3. Los papeles de trabajo deben contener:

 

3.1. La descripción de la tarea realizada.

 

3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de aquellos que el auditor hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros.

 

3.3. Las conclusiones particulares y generales.

 

4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea económicamente útil debe culminar en un lapso y a un costo razonables. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realización adecuada de la tarea.

 

5. En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

 

C. NORMAS SOBRE INFORMES

 

1. Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

 

2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales, recomendándose en este caso su ratificación posterior por escrito.

 

3. Los informes escritos deben contener:

 

3.1. La identificación del objeto del examen.

 

3.2. La indicación de la tarea realizada.

 

3.3. La opinión que ha podido formarse el auditor a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.

 

3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensión.

 

 

 

2. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE


A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA


INDEPENDENCIA

 

1. El contador público (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.

 

FALTA DE INDEPENDENCIA

 

2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:

 

2.1. Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.

 

No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría.

 

2.2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes vinculados económicamente a aquel del que es auditor.

 

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoría, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.

 

No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor.

 

2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoría o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.

 

2.5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoría.

 

2.6. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoría. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

 

VINCULACIÓN ECONÓMICA

 

3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:

 

3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.

 

3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.

 

3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

 

ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES

 

4. Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditoría, ya fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

 

5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en 2.A.2., se extienden a todos los socios o asociados del contador público.

 

 

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

 

1. A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:

 

1.1. Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos.

 

1.2. Revisión limitada de los estados contables correspondientes a períodos intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos.

 

1.3. Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico (certificación).

 

1.4. Investigaciones especiales.

 

 

 

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

 

2. Para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:

 

2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

 

2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que debieran contener).

 

2.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

 

2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso.

 

La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.

 

2.5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

 

2.5.1. Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

 

2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.

 

2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica.

 

2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que considere razonables en las circunstancias.

 

2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.

 

2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

 

2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.

 

2.5.3. Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación comprobatoria.

 

2.5.4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso).

 

2.5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

 

2.5.6. Comprobaciones matemáticas.

 

2.5.7. Revisiones conceptuales.

 

2.5.8. Comprobación de la información relacionada.

 

2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).

 

2.5.10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

 

2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.

 

2.5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.

 

Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio válidos y suficientes.

 

Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha de cierre de los estados contables objeto de la auditoría, para verificar en qué medida pudieron afectarlos.

 

En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

 

2.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación.

 

Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.

 

2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables.

Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:

 

2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

 

2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto.

 

2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.

 

2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables básicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

 

2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

 

REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS

 

3. Para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que respalden el informe relativo a la revisión de los estados contables de los períodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información que contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes pasos:

 

3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

 

3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que debieran contener).

 

3.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

 

3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de auditoría y las circunstancias particulares del caso.

 

La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados.

 

3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditoría:

 

3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.

 

3.5.2. Las comprobaciones matemáticas de la información contenida en los estados contables.

 

3.5.3. La revisión conceptual de los estados contables.

 

3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio.

 

3.5.5. La revisión comparativa de los estados contables en su relación con los del último cierre del ejercicio, con los de los períodos intermedios anteriores y con los de los períodos intermedios similares de ejercicios anteriores.

 

3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: el análisis de las razones y tendencias e investigación de las fluctuaciones de significación).

 

3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que corresponden los estados contables objeto de auditoría, acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados.

 

La extensión de los procedimientos a aplicar por el contador público depende, en parte, de lo siguiente:

 

- Las características del ente al que correspondieren los estados contables objeto de auditoría.

 

- La realización de la auditoría de los estados contables anuales anteriores por el mismo contador público que efectúa esta revisión.

 

- El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las funciones de control de los sistemas aplicados por el ente.

 

- El conocimiento, por parte del auditor, de las prácticas contables del ente.

 

- El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la naturaleza o en el volumen de las operaciones del ente.

 

3.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.

 

3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:

 

3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

 

3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto.

 

3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente, que en buena parte depende del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.

 

3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueren de aplicación.

 

CERTIFICACIÓN

 

4. Para emitir una certificación, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.

 

INVESTIGACIONES ESPECIALES

 

5. Para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden el informe relativo a las investigaciones especiales, el contador público debe desarrollar su tarea aplicando las etapas del proceso de formación del juicio del auditor detalladas en la norma 2.B.2., en cuanto fueren de aplicación. En ese caso, debe tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere este informe.

 

PAPELES DE TRABAJO

 

6. Los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo.

 

7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente:

 

7.1. La descripción de la tarea realizada.

 

7.2. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros.

 

7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales del trabajo.

 

8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoría, firmada por el representante legal del ente al que estos correspondan.

 

C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES

 

1. En todos los casos en que el nombre de un contador público se encuentre vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen dichos estados, la relación que con ellos tiene el citado profesional. En ningún caso el contador público debe incorporar a los estados contables, únicamente, su firma y sello.

 

2. Los informes del contador público deben cumplir con los requisitos o características que corresponden a toda información. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

 

3. En todos los informes del contador público, las opiniones del profesional deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de información.

 

4. Los informes del contador público se clasifican del siguiente modo:

 

4.1. Informe breve o resumido.

 

4.2. Informe extenso.

 

4.3. Informe de revisión limitada de los estados contables de los períodos intermedios.

 

4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.

 

4.5. Certificación.

 

4.6. Otros informes especiales.

 

 

 

INFORME BREVE

 

Definición

 

5. El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditoría.

 

Contenido

 

6. El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistematización:

 

6.1. Título.

 

6.2. Destinatario.

 

6.3. Identificación de los estados contables objeto de auditoría.

 

6.4. Alcance del trabajo de auditoría.

 

6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso.

 

6.6. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión.

 

6.7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión.

 

6.8. Lugar y fecha de emisión.

 

6.9. Firma del auditor.

 

Título

 

7. El título es "Informe del auditor".

 

Destinatario

 

8. El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.

 

Identificación de los estados objeto de la auditoría

 

9. Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o período a que se refieren.

 

Alcance del trabajo de auditoría

 

10. El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrolló o no se desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.

 

11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a ésta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado "Alcance del trabajo de auditoría".

 

Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso, señalando lo siguiente:

 

11.1. Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría.

 

11.2. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.

 

11.3 Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditoría por este último auditor).

 

Esta limitación al alcance será optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

 

11.4 Para los casos de auditoría de sociedades que incluyen participaciones que califiquen para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o para presentar estados consolidados, según las disposiciones de la Resolución Técnica N° 21, tal como fue adoptada por la Resolución M.D. N° 5/03 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, utilizados para los fines indicados, deberán contar con un informe del auditor cuyo alcance del trabajo sea igual que el que se ha desarrollado en la sociedad inversora: examen de auditoría o revisión limitada, según se trate de estados de cierre de ejercicio o para fines especiales que lo requieran, o estados contables de períodos intermedios.

 

12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma 2.B.2.5.) se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia válida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado "Alcance del trabajo de auditoría" del procedimiento omitido.

 

Aclaraciones especiales para el dictamen

 

13. Cuando, según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la información, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado específico previo a aquel en que incluya el dictamen.

 

14. La exposición en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.

 

15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión.

 

Dictamen

 

16. En este apartado el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

 

Dictamen favorable sin salvedades

 

17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, el contador público debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditoría presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

 

Dictamen favorable con salvedades

 

18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significación, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoría.

 

19. Al expresar su salvedad, ya fuera ésta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razón de su existencia y de la información adicional correspondiente.

 

20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicación de las normas contables profesionales (de valuación o exposición) utilizadas para preparar y presentar la información contenida en los estados contables sujetos a la auditoría. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados.

 

21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio válidos y suficientes para poder emitir una opinión sobre una parte de la información contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables, a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable.

 

22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa característica de la información y sólo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción.

 

23. La redacción de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripción clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si está o no está de acuerdo con el cambio realizado.

 

24. Cuando la información a que se refiere la salvedad o excepción estuviera contenida en las notas a los estados contables, se debe aplicar la norma 2.C.14.

 

Dictamen adverso

 

25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditoría, toma conocimiento de uno o más problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la emisión de una opinión con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada una abstención de opinión.

 

26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la información pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinión (generalmente en un párrafo previo ubicado en el apartado "Aclaraciones previas al dictamen").

 

Abstención de opinión

 

27. El auditor se debe abstener de emitir su opinión cuando no ha obtenido elementos de juicio válidos y suficientes para poder expresar una opinión sobre los estados contables en su conjunto.

 

La necesidad de emitir un informe con abstención de opinión puede originarse en lo siguiente:

 

27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditoría.

 

27.2. Sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos futuros, cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significación potencial no admita la emisión de una opinión con salvedad indeterminada.

 

28. La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o a una parte de ella.

 

29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo de auditoría o aclaraciones previas al dictamen), las razones que justifican la abstención de opinión.

 

Opinión parcial

 

30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinión parcial sobre algunos aspectos de la información que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo siguiente:

 

30.1. Considere que esa opinión es de utilidad para los interesados en el informe.

 

30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en conjunto.

 

31. La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusión en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los estados contables en conjunto o a la abstención de emitirlo.

 

Lugar y fecha de la emisión

 

32. El lugar de la emisión es aquel en que el contador público firma su informe.

 

33. La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:

 

33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.

 

33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación patrimonial o de los resultados del ente.

 

Firma

 

34. El informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y apellido completos, título profesional y número de inscripción en la matrícula del consejo profesional correspondiente.

 

35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador público integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.

 

Forma de presentación

 

36. El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de la auditoría. En ambos casos, las fojas de éstos que contuvieran los estados básicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicialadas por éste con las prescripciones de las normas 2.C.1., 2.C.34 y 2.C.35.

 

INFORME EXTENSO

 

37. El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:

 

37.1. Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinión sobre los estados básicos.

 

37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables básicos se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los citados estados básicos.

 

37.3. Que la información adicional detallada en 2.C.37.2.:

 

37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante la revisión de los estados contables básicos y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:

 

37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditoría aplicados para la revisión de los estados contables básicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la información, el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

 

38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e información complementaria han sido objeto de la auditoría, y las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso.

 

 

 

INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS

 

39. En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios, cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoría similar al que hubiera correspondido con respecto a los períodos anuales, en cuyo caso corresponderá emitir un informe según las normas 2.C.1. a 2.C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:

 

39.1. Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables en la revisión de los estados contables anuales.

 

39.2. Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto, en razón de la limitación referida en el párrafo anterior.

 

39.3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, señalar sus efectos en los estados contables.

 

39.4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos de control o de la profesión.

 

40. El auditor, en los casos de la emisión de los informes de la revisión limitada sobre los estados contables de los períodos intermedios, debe respetar las normas 2.C.1 a 2.C.39. anteriores, en lo que fuera de aplicación.

INFORME SOBRE LOS CONTROLES

 

41. El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente:

 

41.1. El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su relación con la auditoría de los estados contables (y por lo tanto tiene las limitaciones inherentes a su objetivo principal), o bien si se originó en un estudio especial sobre los sistemas examinados.

 

41.2. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos por el ente.

 

41.3. Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus efectos.

 

41.4. Las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas.

 

41.5. Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados.

 

CERTIFICACIÓN

 

42. La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

 

43. La certificación contendrá:

 

43.1. Título: Certificación (con el aditamento que fuera necesario).

 

43.2. Destinatario.

 

43.3. Detalle de lo que se certifica.

 

43.4. Alcance de la tarea realizada.

 

43.5. Manifestación o aseveración del contador público.

 

43.6. Lugar y fecha de la emisión.

 

43.7. Firma del contador público.

 

INFORMES ESPECIALES

 

44. Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicación, por las normas 2.C.1. a 2.C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requieren estos informes.

 

 


Resolución M. D. 6 /2003

 

 

Visto:

La Resolución C. D. N° 232/2002, la que autoriza a la Mesa Directiva a tomar resoluciones durante el período de receso del Consejo Directivo y,

 

Considerando:

 

Las atribuciones de este Consejo Profesional para “Dictar las medidas de todo orden que estime necesarias o convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones cuya matrícula controla” (art. 2° inc. f, Ley N° 466/00).

La aprobación, en el día de la fecha de la Resolución MD N° 5/03 mediante la cual se aprobó la Resolución Técnica N° 21 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, con algunas modificaciones.

Que entre las eliminaciones resueltas estaban los puntos 1.6. y 2.8., referidos al Informe del auditor, por considerarse que desde el punto de vista conceptual esta disposición no corresponde al tratamiento de la normativa aplicable a la utilización del valor patrimonial proporcional o a la consolidación de estados contables, sino que se refiere a un aspecto de las normas que rigen la actuación del auditor externo.

Que las normas de auditoría, están en vigencia en la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires desde el dictado de la Resolución N° 267/85 de este Consejo Profesional.

La necesidad de reglar dentro del alcance del trabajo de auditoría los aspectos que se encuentran recogidos en los puntos 1.6. y 2.8. del texto original de la Resolución Técnica N° 21 mencionada en el anterior considerando b)

Por ello:

LA MESA DIRECTIVA DEL

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

RESUELVE:



Artículo 1º - Modificar la Resolución Técnica N° 7, Normas de auditoría, aprobada para su vigencia en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por Resolución C. N° 267/85, incorporando el siguiente apartado nuevo en la Segunda Parte, Capítulo III. Normas sobre auditoría externa de información contable, punto III.C. Normas sobre los informes:

 

11.4. Para los casos de auditoría de sociedades que incluyen participaciones que califiquen para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o para presentar estados consolidados, según las disposiciones de la Resolución Técnica N° 21, tal como fue adoptada por la Resolución MD N° 5/03 los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, utilizados para los fines indicados, deberán contar con un informe del auditor cuyo alcance del trabajo sea igual que el que se ha desarrollado en la sociedad inversora: examen de auditoría o revisión limitada, según se trate de estados de cierre de ejercicio o para fines especiales que lo requieran, o estados contables de períodos intermedios.


Artículo 2º - Registrar la presente en el libro de Resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la República Argentina y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y comunicarla a los matriculados por todos los medios de difusión de la Institución y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todas las provincias, a la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Económicas, a las Excmas. Cámaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economía, a la Inspección General de Justicia, Comisión Nacional de Valores, Banco Central de la República Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nación, Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, Superintendencia de Administradoras de Riesgos de Trabajo y demás organismos públicos de control con jurisdicción sobre entes domiciliados en el ámbito de competencia territorial de este Consejo, a la Administración Federal de Ingresos Públicos, a las Facultades de Ciencias Económicas de las Universidades situadas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, a la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, Cámaras Empresarias, Entidades Financieras y demás instituciones vinculadas al quehacer económico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial Accounting Standard Board (FASB) y al Grupo de Integración Mercosur de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA).

 

 

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 19 de febrero de 2003.

 

 

Carlos E. Albacete

Horacio López Santiso

Secretario

Presidente

 

 

 


Resolución M. D. N° 6 /2003

 

RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 8

 

NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE

 

TEXTO ORDENADO POR RESOLUCIÓN

C.D. N° 087/2003

CPCECABA

 

Texto ordenado de la norma FACPCE, adoptada por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por Resolución C. N° 89/1988, con las modificaciones introducidas por las Resoluciones Técnicas FACPCE N° 19 y N° 21, ambas adoptadas por la Resolución C.D. N° 262/2001 y Resolución M.D. N° 5/2003 respectivamente, del mismo Consejo Profesional.

 

 

NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE

 

CAPÍTULO I

 

INTRODUCCIÓN

 

A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL

 

Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes públicos o privados, ya fueran éstos con o sin fines de lucro.

 

Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.

 

En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presenten en forma sintética la situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de conjunto. La información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el entendimiento de los estados básicos.

 

B. OBJETIVO

 

La finalidad perseguida es la definición de normas generales de presentación de estados contables para uso de terceros que -además- son utilizados internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.

 

Las normas regulan la presentación de estados contables por todo tipo de entes y sirven de marco de referencia para la elaboración de normas particulares para las actividades especiales que lo requieran.

 

C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

 

Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables profesionales que actualmente están en vigencia.

 

D. ESTRUCTURA

 

Las normas están ordenadas, además del capítulo presente, del modo que se indica a continuación:

 

• Capítulo II - Normas comunes a todos los estados contables.

 

• Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general.

 

• Capítulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y Gastos).

 

• Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto.

 

• Capítulo VI - Estado de flujo de efectivo.

 

• Capítulo VII - Información complementaria.

 

E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS

 

Esta norma no contempla la exposición de aspectos específicos tratados en otras Resoluciones Técnicas.

 

 

 

CAPÍTULO II

 

NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES

 

A. ALCANCE

 

Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros.

 

B. ASPECTOS GENERALES

 

Los estados contables deben expresarse:

 

a) en la moneda que establece la sección 3.1 (Expresión en moneda homogénea) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general); o

 

b) en un múltiplo de esa moneda.

 

Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.

 

En todos los casos, los estados contables indicarán la moneda en la que están expresados.

 

Las normas de esta Resolución Técnica son aplicables para las diferentes alternativas de criterios de medición de activos y pasivos.

 

 

 

C. ESTADOS BÁSICOS

 

Los estados contables a presentar son los siguientes:

 

1. Estado de situación patrimonial o balance general.

 

2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).

 

3. Estado de evolución del patrimonio neto.

 

4. Estado de flujo de efectivo.

 

En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos deben integrarse con la información complementaria, que es parte de ellos.

 

D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS

 

Los estados consolidados constituyen información complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados básicos, cuando así corresponda por aplicación de la Resolución Técnica N° 21 (Valuación patrimonial proporcional - Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas) en su capítulo 2. (Consolidación de estados contables). Ellos comprenden:

 

1. Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.

 

2. Estado de resultados consolidado.

 

3. Estado de flujo de efectivo consolidado.

 

Los estados consolidados —al igual que los básicos— deben integrarse con su respectiva información complementaria.

 

E. INFORMACIÓN COMPARATIVA

 

Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información comparativa:

 

a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;

 

b) cuando se trate de períodos intermedios:

 

1) la información comparativa del estado de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;

 

2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.

 

En caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán también (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente.

 

No se requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación.

 

La presentación de información contable en forma comparativa será optativa para los entes no incluídos en el artículo 299 de la Ley 19550. En el caso de ejercer la opción de no presentación deberá manifestarse en la información complementaria.

 

Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue datos de los estados contables básicos. La restante información complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente.

 

Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrán diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus períodos cuando, en el período corriente:

 

a) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores); o

 

b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables; o

 

c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras resoluciones técnicas (por ejemplo, la composición de segmentos o la lista de operaciones discontinuadas o en discontinuación, sobre los que debe presentarse la información requerida por la Resolución Técnica N° 9).

 

Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos.

 

F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

Cuando por aplicación de las normas de la sección 4.10 (Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general) se computen ajustes de ejercicios anteriores:

 

a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolución del patrimonio neto y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;

 

b) deberán adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como información comparativa.

 

Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas con base de ellos.

 

G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD

 

Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.

 

Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las circunstancias de cada caso.

 

En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible.

 

Por ello, es posible:

 

G.1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.

 

G.2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.

 

G.3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

 

H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

 

Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.

 

Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en notas o anexos.

 

 

 

CAPÍTULO III

 

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

 

A. CONTENIDO

 

A.1. CONCEPTO

 

En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general expone el activo, el pasivo, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas, las diferencias transitorias de conversión, las diferencias transitorias de medición de instrumentos derivados determinados como una cobertura eficaz, y el patrimonio neto.

 

A.2. ESTRUCTURA

 

El balance general incluye los siguientes capítulos, que corresponden a los conceptos enunciados en la sección 4.1 (Situación patrimonial) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales):

 

a) activo;

 

b) pasivo;

 

c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance general consolidado);

 

d) diferencias transitorias de conversión;

 

e) diferencias transitorias de medición de instrumentos derivados determinados como una cobertura eficaz;

 

f) patrimonio neto.

 

A.2.a. Activo

 

Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a períodos futuros.

 

A.2.b. Pasivo

 

Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.

 

A.2.c. Diferencias transitorias de conversión y diferencias transitorias de medición de instrumentos derivados determinados como una cobertura eficaz (según lo dispuesto por las Resoluciónes (CD) N° 187/02 y N° 262/02 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires)

 

A.2.d. Participaciones minoritarias (en los estados consolidados)

 

A.2.e. Patrimonio neto

 

Es igual al activo menos el pasivo y menos las diferencias transitorias de conversión y las diferencias transitorias de medición de instrumentos derivados determinados como una cobertura eficaz y, en los estados consolidados, además de los rubros mencionados de diferencias transitorias, menos la participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.

 

A.3. CLASIFICACIÓN

 

Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.

 

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

 

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo- exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

 

B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES

 

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables.

 

B.1. ACTIVOS CORRIENTES

 

Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.

 

Por lo tanto, se consideran corrientes:

 

B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.

 

B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables.

 

B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaren una futura apropiación a activos inmovilizados.

 

B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes.

 

B.2. ACTIVOS NO CORRIENTES

 

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.

 

B.3. PASIVOS CORRIENTES

 

Se consideran como tales:

 

B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.

 

B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables.

 

B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.

 

B.4. PASIVOS NO CORRIENTES

 

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.

 

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

 

Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda.

 

D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS

 

Además de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificación de rubros es importante tener en cuenta:

 

D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones.

 

D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación específica.

 

D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.

 

D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.

 

E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN

 

Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etcétera) se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.

 

En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados.

 

F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS

 

Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla.

 

Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria.

 

G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores que lo afecten, al sólo efecto de su presentación comparativa con la información del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos.

 

 

 

 

CAPÍTULO IV

 

ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)

 

A. CONTENIDO

 

A.1. CONCEPTO

 

Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.

 

A.2. ESTRUCTURA

 

Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

 

A.2.a. Resultados ordinarios:

 

Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.

 

A.2.b. Resultados extraordinarios:

 

Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.

 

A.3. CLASIFICACIÓN

 

Las partidas de resultados se clasifican en:

 

A.3.a. Resultados ordinarios

 

Deben distinguirse:

 

a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;

 

b) el costo incurrido para lograrlos;

 

c) los gastos operativos, clasificados por función;

 

d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;

 

e) los resultados de actividades secundarias;

 

f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:

 

1) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda:

· su exposición en términos reales;

 

· la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;

 

· la identificación de sus rubros de origen; y

 

· la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);

 

2) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los presentará sin desagregación alguna;

 

g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;

 

h) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.

 

A.3.b. Resultados extraordinarios

 

Los resultados extraordinarios pueden:

 

a) exponerse en un renglón del estado de resultados (o de recursos y gastos) netos del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la información complementaria a las principales partidas, o

 

b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.

 

En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios.

 

B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

B.1. CONCEPTO

 

Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.

 

B.2. EFECTOS

 

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado de resultados (o de recursos y gastos) del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del capítulo V).

 

Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas, y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes.

 

Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan.

 

En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

 

 

CAPÍTULO V

 

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

 

A. CONTENIDO

 

A.1. CONCEPTO

 

Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.

 

A.2. ESTRUCTURA

 

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.

 

El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o no- a su valor nominal y por separado el importe complementario que sumado al valor nominal completa el importe reexpresado en moneda homogénea del capital, y que suele denominarse Ajuste de capital.

 

Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones del ente.

 

Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este capítulo:

 

A.2.a. El saldo al inicio del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.

 

A.2.b. Las variaciones del período.

 

A.2.c. El saldo final del período.

 

Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.

 

B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Capítulo II) afecten al patrimonio neto, en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido.

 

Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referenciar a ella en el estado de evolución del patrimonio neto.

 

Además, se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria.

 

Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.

 

 

 

CAPÍTULO VI

 

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

 

Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

 

a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);

 

b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.

 

Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).

 

En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial.

 

La presentación del Estado de Flujo de Efectivo será optativa para los entes no incluídos en el artículo 299 de la Ley 19550. En el caso de ejercer la opción de no presentación deberá manifestarse en la información complementaria.

 

 

A. ESTRUCTURA

 

A1. VARIACIÓN DEL MONTO

 

Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la sección B de este capítulo.

 

A.2. CAUSAS DE VARIACIÓN

 

Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la sección A.3.

 

A.3. TIPIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

 

A.3.1. Actividades operativas

 

Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual.

 

El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el recomendado) o por el indirecto.

 

El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.

 

El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas son, conceptualmente:

 

a) las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso);

 

b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);

 

c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior);

 

d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación.

 

Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en información complementaria.

 

Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas).

 

A.3.2. Actividades de inversión

 

Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual.

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversión relacionadas con la adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.

 

A.3.3. Actividades de financiación

 

Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos.

 

A.4. FLUJOS CORRESPONDIENTES A PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben:

 

a) atribuirse a las actividades operativas, de inversión o de financiamiento, lo que corresponda;

 

b) exponerse por separado.

 

A.5. INTERESES, DIVIDENDOS E IMPUESTO A LAS GANANCIAS

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos y pagados, así como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un período a otro.

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación.

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión.

 

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a las actividades operativas, excepto que puedan ser específicamente asociados a actividades de inversión o de financiación.

 

Los resultados devengados por los conceptos incluidos en esta sección, cuando el ente aplique el método indirecto, deberán eliminarse del resultado del ejercicio.

 

B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS

 

Podrán exponerse por su importe neto:

 

a) los ingresos y pagos en efectivo o sus equivalentes, hechos por cuenta de terceros;

 

b) los ingresos y pagos en efectivo o sus equivalentes, procedentes de partidas cuya rotación sea rápida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.

 

C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectado por modificaciones de ejercicios anteriores:

 

a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de cierre si así correspondiere), la descripción y el importe de la modificación correspondiente y el saldo inicial corregido. Esta discriminación puede hacerse en la información complementaria;

 

b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo del (o de los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como información comparativa.

 

D. INFORMACIÓN COMPARATIVA

 

Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en el período corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el período anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente, exponiéndose los importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el período actual.

 

 

CAPÍTULO VII

 

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

 

A. CONTENIDO

 

A.1. CONCEPTO

 

La información complementaria, que forma parte integrante de los estados básicos, debe contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.

 

A.2. ESTRUCTURA

 

La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en cuadros anexos.

 

En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.

 

El resto de la información complementaria se expone en notas o cuadros anexos, según cual sea el modo de expresión más adecuado en cada caso.

 

 

B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACION A INCLUIR

 

Además de la información complementaria requerida por normas contables profesionales, debe incluir la que se detalla a continuación, salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados contables.

 

B.1. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

 

B.1.a. Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables que se exponen.

 

B.1.b Cuando los períodos cubiertos por los estados contables fuesen de duración irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe exponerse toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.

 

B.2. IDENTIFICACIÓN DE LA MONEDA HOMOGÉNEA EN LA QUE SE EXPRESAN LOS ESTADOS CONTABLES

 

B.3. IDENTIFICACIÓN DEL ENTE

 

B.3.a. Denominación, domicilio legal, forma legal y duración.

 

B.3.b. Identificación de registro en el organismo de control, en su caso.

 

B.3.c. Integración del grupo económico, en su caso.

 

En los casos de sociedades controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo, con indicación de su denominación y domicilio legal.

 

En los casos de sociedades controladas, la identificación de su controlante, indicando denominación y domicilio legal.

 

B.3.d. Cambios en la composición del ente durante los períodos expuestos, sea que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan.

 

 

 

B.4. CAPITAL DEL ENTE

 

Exposición del monto y composición del capital y -en su caso- cantidad y características de las distintas clases de acciones en circulación y en cartera.

 

B.5. OPERACIONES DEL ENTE, DE LAS ENTIDADES SOBRE LAS QUE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Y LOS NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE PARTICIPA

 

Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada comprensión de los estados contables, tales como:

 

B.5.a. Las actividades principales del ente.

 

B.5.b. Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa.

 

B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que participa.

 

B.5.d. Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y con los negocios conjuntos en los que participa, en totales por tipo de transacción y entidad, o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.

 

B.6. COMPARABILIDAD

 

B.6.a. Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los períodos comprendidos por los estados contables, que afecten la comparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o que podrían afectarla con los que habrán de presentarse en períodos futuros.

 

B.6.b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparación se modifiquen sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparación de estados contables correspondientes a períodos intermedios del mismo ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados.

B.7. UNIDAD DE MEDIDA

 

Deben informarse los criterios seguidos para:

 

a) reexpresar los estados contables en moneda homogénea de cierre, identificando el índice de precios utilizado;

 

b) convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido preparados originalmente en otra moneda, para su consolidación, para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o para la aplicación del método de consolidación proporcional (Capítulo 1: “Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial proporcional o del de consolidación proporcional” de la Resolución Técnica N° 18, “Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular”).

 

B.8. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS

 

En relación con los criterios de medición contable de activos y pasivos:

 

a) deben exponerse los criterios utilizados para la medición contable de las principales clases de activos y pasivos;

 

b) también se informarán:

 

1) respecto de los costos financieros activados durante el período por aplicación de la norma 4.2.7. (Costos financieros) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general):

 

i) su importe, desagregado por rubro del activo y fuente de financiación (capital de terceros o capital propio invertido);

 

ii) en el caso de grandes obras de infraestructura otorgadas bajo el régimen de concesión y con tarifa regulada, la justificación de la recuperación de los costos financieros en ejercicios futuros, indicando el cumplimiento del plan de negocios y de las condiciones a que se refiere la mencionada norma 4.2.7;

 

iii) la metodología aplicada para el cómputo de los costos financieros activados;

 

2) respecto de las inversiones en títulos de deuda con cotización cuya medición contable, por aplicación de la sección 5.7 (Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general) no se efectúe a su valor neto de realización, se informará el importe de éste y la diferencia con el importe contabilizado;

 

3) respecto de los créditos, las inversiones y las deudas cuya medición contable se haga con base en sus valores corrientes o sus costos de cancelación: los métodos seguidos y los supuestos considerados para su cuantificación;

 

4) respecto de la llave de negocio positiva y otros activos intangibles con vida útil indefinida:

 

i) una identificación de dichos activos y de los elementos que soporten que la vida útil es indefinida (por ejemplo, inexistencia de factores legales, regulatorios, contractuales, de competencia, económicos, etc., que limiten la vida útil del activo);

 

ii) la decisión tomada por el ente respecto de depreciar o no dichos activos y, cuando sea aplicable, la base considerada para el cómputo de la depreciación;

 

5) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:

 

i) si la desvalorización o reversión corresponde a líneas de productos, plantas, negocios, áreas geográficas, segmentos, etc.; y si la conformación de los grupos varió desde la anterior estimación de su valor recuperable y, de ser así, las formas anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio;

 

ii) los rubros a los que pertenecen las actividades generadoras de efectivo; y de presentarse la información por segmentos, también se informarán los segmentos a los que pertenecen;

 

iii) si los valores recuperables considerados son valores netos de realización o valores de uso;

 

iv) en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realización, la forma de determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estimó de alguna otra manera);

 

v) en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso, la tasa de descuento usada en su estimación corriente y en la anterior (si la hubiere);

 

vi) los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorización o reversión;

 

vii) los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de resultados en que fueron incluidos;

 

6) cuando los componentes financieros implícitos significativos, contenidos en partidas de resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que está sujeta la exposición de las causas del resultado del ejercicio.

 

B.9. COMPOSICIÓN O EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS

 

Debe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo de los estados contables, así como la evolución de los rubros de mayor significación y permanencia, tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.

 

B.10. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA

 

Los bienes de disponibilidad restringida, explicándose brevemente la restricción existente.

 

B.11. GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS

 

Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen.

 

B.12. CONTINGENCIAS

 

A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:

 

Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.

 

B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:

 

Deberá informarse en notas:

 

a) una breve descripción de su naturaleza;

 

b) una estimación de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada;

 

c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación; y

 

d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación.

 

C) Contingencias reconocidas contablemente:

 

Deberá informarse en notas:

 

a) una breve descripción de su naturaleza;

 

b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligación a cancelar, informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos;

 

c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación;

 

d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final;

 

e) las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades:

 

1) en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo;

 

2) dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.

 

Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deberá informarse este hecho.

 

Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los estados contables, podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación.

 

B.13. RESTRICCIONES PARA LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS

 

Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.

 

B.14. MODIFICACIÓN A LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES

 

Cuando no esté explicitado en los estados básicos, en la información complementaria debe exponerse el concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos (rubros del patrimonio, de resultados del período, causas de variación del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información complementaria que describa dicha modificación.

 

Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se debe -además- describir el método anterior, el nuevo y la justificación del cambio.

 

B.15. HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO

 

B.15.a. Hechos posteriores al cierre

 

Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo.

 

B.15.b. Compromisos futuros asumidos

 

Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos.

 

B.16. PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS

 

Los participantes en negocios conjuntos deberán presentar, como información complementaria de sus estados contables, un detalle de la parte correspondiente a su participación en negocios conjuntos incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del participante. Esta información podrá presentarse separada según el tipo de actividad de los negocios conjuntos. Asimismo, se explicará que se han tomado como base estados contables del negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.

 

La información a que se refiere el párrafo anterior podrá presentarse en las notas a los estados contables en las que se detalla la composición de los principales rubros, según lo establecido por esta resolución técnica.

 

En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el derecho al uso de determinados activos, sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del participante, así como también en los estados contables del negocio conjunto.

 

B.17. PASIVOS POR COSTOS LABORALES

 

Cuando por aplicación del inciso b) de la sección 8.2.5 (Pasivos por costos laborales) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general), no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral tratado en el inciso c) de la sección 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general), deberá informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado del ejercicio.

 

B.18. INFORMACIÓN SOBRE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO “VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL”

 

Se aplicarán las normas de la sección 1.5 – Información a exponer en los estados contables de la inversora – de la Resolución Técnica N° 21 (Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas).

 

B.19. INFORMACIÓN SOBRE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

 

Se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial.

 

Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el método indirecto, y por no detallar las partidas que ajustan a los resultados, para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas, deberá informarse el detalle de esas partidas.

 

Se deberán informar las transacciones correspondientes a las actividades de inversión o financiación que no afectan al efectivo o sus equivalentes, pero que, por su significación, merecen ser expuestas.

 

C. ASPECTOS FORMALES

 

En los rubros de los estados básicos relacionados con la información complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella.

La información complementaria se titula para su clara identificación. El orden de presentaciones seguirá, preferentemente, el de los estados básicos.